2024年中级会计实务全书核心考点总结（下）助力备考
中级会计考试日益临近，考生们对于知识的渴求愈发强烈。在上篇我们总结了部分核心考点，现在为大家带来2024 中级会计实务全书核心考点总结（下）。这里将继续为你的备考之路提供有力支撑，快来一探究竟。
一、建造合同的会计处理
1.领用材料，支付人工等费用
借：合同履约成本
贷：原材料/应付职工薪酬等
2.根据履约进度确认收入，结转成本
借：合同结算--收入结转
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
3.与客户结算合同价款
借：应收账款
贷：合同结算--价款结算
应交税费--应交增值税(销项税额)
4.收到客户价款
借：银行存款
贷：应收账款
二、委托代销安排(委托方)
1.发出商品
借：发出商品
贷：库存商品
2.收到代销清单，同时发生增值税纳税义务
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费--应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：发出商品
3.确认代销手续费
借：销售费用
应交税费--应交增值税(进项税额)
贷：应收账款等
4.实际收到受托方支付的货款
借：银行存款
贷：应收账款
三、委托代销安排(受托方)
1.收到代销商品
借：受托代销商品
贷：受托代销商品款
2.对外销售
借：银行存款
贷：受托代销商品
应交税费--应交增值税(销项税额)
3.收到增值税专用发票
借：受托代销商品款
应交税费--应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
4.确认代销手续费收入
借：应付账款
贷：其他业务收入
应交税费--应交增值税(销项税额)
5.支付代销商品款
借：应付账款
贷：银行存款
四、附有销售退回条款的销售
1.发出商品(客户取得商品控制权时)
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
预计负债--应付退货款
应交税费--应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
应收退货成本
贷：库存商品
2.资产负债表日，重新估计未来销售退回情况，并据此调整收入金额
借：预计负债--应付退货款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：应收退货成本
提示：如果重新估计退货数量大于销售时预计退货数量的，则编制与上述分录相反的分录。
3.发生退回时，实际退货数量小于预计退货数量
先调整收入：
借：预计负债--应付退货款
应交税费--应交增值税(销项税额)
贷：主营业务收入
应收账款/银行存款
再调整成本：
借：库存商品
主营业务成本
贷：应收退货成本
提示：实际退货数量大于预计退货数量的，则多退货部分需要分别冲减主营业务收入和主营业务成本。
五、附有客户额外购买选择权的销售
1.企业应在商品控制权转移时确认商品销售收入，同时确认合同负债
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入
合同负债
2.客户行使选择权时，比如兑换积分时
借：合同负债
贷：主营业务收入
3.行权期满时
借：合同负债
贷：主营业务收入
与资产相关的政府补助
1.总额法(以购建固定资产为例)
(1)实际收到政府补助时
借：银行存款
贷：递延收益
(2)购置资产时
借：固定资产
贷：银行存款
(3)取得的资产按期计提折旧，同时分摊递延收益
借：管理费用等
贷：累计折旧
借：递延收益
贷：其他收益(日常活动)
营业外收入(非日常活动)
(4)提前处置或毁损灭失时，转销递延收益余额
①将固定资产账面价值转入固定资产清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②转销递延收益余额
借：递延收益
贷：固定资产清理
③结转固定资产清理科目余额
借：资产处置损益/营业外支出
贷：固定资产清理
2.净额法(以购建固定资产为例)
(1)实际收到政府补助时
借：银行存款
贷：递延收益
(2)取得资产时
借：固定资产
贷：银行存款
借：递延收益
贷：固定资产
(3)取得的资产按期计提折旧(以扣减了政府补助后的资产价值为基础确认应计提折旧额)
借：管理费用等
贷：累计折旧
(4)资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废或毁损等)
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：资产处置损益/营业外支出
贷：固定资产清理
以公允价值为基础计量的非货币性资产交换的会计处理
一、债权人的会计处理
1.受让金融资产
借：交易性金融资产等(取得当日的公允价值)
坏账准备
贷：应收账款等
投资收益(差额，或借方)
2.受让单项非金融资产
借：库存商品等(放弃债权的公允价值＋可直接归属于该资产的其他相关支出－可抵扣的进项税)
应交税费--应交增值税(进项税额)
坏账准备
贷：应收账款
投资收益(差额，或借方)
3.受让多项资产
借：金融资产(取得当日的公允价值)
非金融资产【(放弃债权的公允价值－受让金融资产合同生效日的公允价值－可抵扣的进项税)×该项非金融资产公允价值÷非金融资产公允价值总额】
应交税费--应交增值税(进项税额)
坏账准备
贷：应收账款
投资收益(差额，或借方)
二、债务人的会计处理
1.以金融资产清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：交易性金融资产等(账面价值)
投资收益(差额，或借方)
2.以非金融资产清偿债务
(1)以长期股权投资清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：长期股权投资(账面价值)
投资收益(差额，或借方)
(2)以其他非金融资产清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：无形资产/固定资产清理等(账面价值)
应交税费--应交增值税(销项税额)
其他收益--债务重组收益(差额，或借方)
3.以多项资产清偿债务
借：应付账款(账面价值)
贷：无形资产/固定资产清理等(账面价值)
交易性金融资产等(账面价值)
其他收益--债务重组收益(差额，或借方)
一、暂时性差异
暂时性差异=资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。
二、递延所得税的会计处理
1.确认递延所得税资产
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(最常见)
其他综合收益(直接计入所有者权益的交易或事项，如其他权益工具投资的公允价值变动)
盈余公积/利润分配--未分配利润(如会计政策变更、前期差错更正)
2.确认递延所得税负债
借：所得税费用(最常见)
其他综合收益(直接计入所有者权益的交易或事项，如其他权益工具投资的公允价值变动)
盈余公积/利润分配--未分配利润(如会计政策变更、前期差错更正)
贷：递延所得税负债
一、外币交易的会计处理
1.外币交易发生日
2.资产负债表日或结算日
(1)货币性项目
按照资产负债表日或结算日当日即期汇率折算为记账本位币；一般情况下，因汇率变动产生的汇兑差额计入当期损益。
(2)非货币性项目
①以历史成本计量的外币非货币性项目(如固定资产、无形资产等)仍采用交易发生日的即期汇率，不改变记账本位币金额，不产生汇兑差额。
②以成本与可变现净值孰低计量的存货。
a.按照资产负债表日的即期汇率将可变现净值折算为记账本位币金额。
b.比较折算后的可变现净值与存货成本，从而确定存货的期末价值并判断存货是否发生减值。
c.若发生减值，则确认资产减值损失。(不单独反映汇兑差额)。
③分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益(含汇兑差额)。
④指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，计入其他综合收益(含汇兑差额)。
二、境外经营财务报表的折算
一、租赁负债的初始计量
租赁付款额的确定：
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额包括以下五项内容：
1.固定付款额及实质固定付款额，存在租赁激励的，扣除租赁激励相关金额。
2.取决于指数或比率的可变租赁付款额。
3.购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权。
4.行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权。
5.根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
二、使用权资产的初始计量
在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。该成本包括下列四项：
1.租赁负债的初始计量金额。
2.在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额。
3.承租人发生的初始直接费用。
4.承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
若此成本属于为生产存货而发生的，适用存货准则。
三、租赁负债的后续计量
四、使用权资产的后续计量
在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。
承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：
1.承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧。
2.承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
3.如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计提折旧。
一、划分为持有待售类别前的计量
应当按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值(照常计提折旧、摊销、减值)。
二、划分为持有待售类别时的计量
1.将各类资产的账面价值转入持有待售资产
借：持有待售资产
累计折旧/累计摊销等
固定资产减值准备/无形资产减值准备等
贷：固定资产/无形资产等
2.计提减值
借：资产减值损失
贷：持有待售资产减值准备(账面价值-公允价值减去出售费用后的净额)
三、划分为持有待售类别后的计量
1.计提减值
借：资产减值损失
贷：持有待售资产减值准备(账面价值-公允价值减去出售费用后的净额)
2.减值转回
借：持有待售资产减值准备
贷：资产减值损失
一、对子公司个别报表进行调整
调整分录如下(以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)：
1.投资当年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.投资次年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提上年折旧
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润--年初
(3)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1.投资当年
(1)对初始投资的调整(非同控下负商誉，即初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的部分)
借：长期股权投资
贷：营业外收入
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
2.以后年度
(1)对初始投资的调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：未分配利润--年初(以前年度)
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
四、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配未分配利润--年末
五、母子公司内部债权债务的抵销
1.应收账款与应付账款
(1)投资当年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备(若有)
借：应收账款--坏账准备
贷：信用减值损失
(2)投资次年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润--年初(上年)
信用减值损失
2.债权投资与应付债券
(1)抵销期末账面余额
借：应付债券
贷：债权投资
(2)抵销利息费用与投资收益
借：投资收益
贷：财务费用/在建工程
六、母子公司内部存货交易的抵销
1.投资当年
(1)若当年购入的存货全部未对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(内部销售成本)
存货(差额，即存货的虚增价值)
(2)若当年购入的存货全部对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本
(3)若当年购入的存货部分对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(倒挤)
存货(剩余存货的虚增价值)
2.投资次年
(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：存货(上年剩余部分存货虚增价值)
(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益)
贷：营业成本
存货(本年留存存货虚增价值)
七、母子公司内部固定资产交易的抵销
1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产--原价(虚增的价值)
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：资产处置收益
贷：固定资产--原价
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
掌握这些中级会计实务核心考点，是迈向考试成功的关键一步。希望考生们能够认真研读，将其融入到日常的复习中。以严谨的态度和扎实的知识储备，在考场上发挥出最佳水平，为自己的努力交上一份满意的答卷。
