2024年中级会计实务第21章~23章：企业合并与合并财务报表等知识总结
2024年中级会计职称考试近在眼前，同学们要抓紧时间复习，重点学习各章节高频考点、重难点！今天，之了君带大家打卡学习的知识点是《中级会计实务》21章~23章的干货总结，一起来看！
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第二十一章：企业合并与合并财务报表
一、对子公司个别报表进行调整
调整分录如下(以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值)：
1.投资当年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.投资次年
(1)调公允
借：固定资产--原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
(2)根据调整金额补提上年折旧
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润--年初
(3)根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产--累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
1.投资当年
(1)对初始投资的调整(非同控下负商誉，即初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的部分)
借：长期股权投资
贷：营业外收入
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
2.以后年度
(1)对初始投资的调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初
(2)按比例确认子公司调整后的净利润(亏损则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：投资收益
(3)按比例确认子公司其他综合收益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
(4)按比例确认子公司其他所有者权益变动(减少则编制相反分录)
借：长期股权投资
贷：资本公积--年初(以前年度)
借：长期股权投资
贷：资本公积
(5)按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：未分配利润--年初(以前年度)
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本(实收资本)
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉(借方差额)
贷：长期股权投资(母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值)
少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)
四、母公司投资收益与子公司当年利润分配的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配
未分配利润--年末
五、母子公司内部债权债务的抵销
1.应收账款与应付账款
(1)投资当年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备(若有)
借：应收账款--坏账准备
贷：信用减值损失
(2)投资次年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润--年初(上年)
信用减值损失
2.债权投资与应付债券
(1)抵销期末账面余额
借：应付债券
贷：债权投资
(2)抵销利息费用与投资收益
借：投资收益
贷：财务费用/在建工程
六、母子公司内部存货交易的抵销
1.投资当年
(1)若当年购入的存货全部未对外出售
借：营业收入(内部销售收入)
贷：营业成本(内部销售成本）
存货(差额，即存货的虚增价值）
(2)若当年购入的存货全部对外出售
借：营业收入(内部销售收入）
贷：营业成本
(3)若当年购入的存货部分对外出售
借：营业收入(内部销售收入）
贷：营业成本(倒挤）
存货(剩余存货的虚增价值）
2.投资次年
(1)购买方上年购入的存货本年全部未对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益）
贷：存货(上年剩余部分存货虚增价值）
(2)购买方上年购入的存货本年全部对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益）
贷：营业成本
(3)购买方上年购入存货本年部分对外出售
借：未分配利润--年初(上年未实现内部交易损益）
贷：营业成本
存货(本年留存存货虚增价值）
七、母子公司内部固定资产交易的抵销
1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产--原价(虚增的价值）
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
(1)投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：资产处置收益
贷：固定资产--原价
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
(2)以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：未分配利润--年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用等
第二十二章：会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更与会计估计变更的区分
1.会计政策变更
(1)发出存货计价方法的变更；
(2)投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；
(3)政府补助采用总额法核算和采用净额法核算之间的转换
2.会计估计变更
(1)固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值的变更；
(2)无形资产的摊销方法、预计使用年限和净残值的变更；
(3)坏账计提比例的变更；
(4)存货可变现净值估计的变更；
(5)合同履约进度确定方法、比例的变更等
二、会计政策变更的会计处理
三、会计估计变更的会计处理
四、前期差错更正的会计处理
第二十三章：资产负债表日后事项
一、资产负债表日后事项的内容(常见情形举例)
1.资产负债表日后调整事项
（1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
2.资产负债表日后非调整事项
(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
(5)资产负债表日后资本公积转增资本。
(6)资产负债表日后发生巨额亏损。
(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
(8)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。
二、资产负债表日后调整事项的会计处理
1.与诉讼案件相关的调整事项
(1)资产负债表日确认预计负债
借：营业外支出
贷：预计负债
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
(2)资产负债表日后诉讼案件结案，服从法院判决，确定赔偿金额
借：以前年度损益调整--营业外支出(差额，或贷方）
预计负债
贷：其他应付款
冲销递延所得税资产：
借：以前年度损益调整--所得税费用
贷：递延所得税资产
(3)调整应交所得税
调整报告年度的应纳所得税税额：
借：应交税费--应交所得税
贷：以前年度损益调整--所得税费用
调整本年度的应纳所得税税额：
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整--所得税费用
(4)调整留存收益(增加则编制相反分录）
借：利润分配--未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
(1)资产负债表日后补提减值等
借：以前年度损益调整--资产减值损失/信用减值损失
贷：固定资产减值准备/存货跌价准备/坏账准备等
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整--所得税费用
(2)调整留存收益
借：利润分配--未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整
以上就是2024年中级会计实务第21章~23章的干货总结，内容主要涵盖第21章企业合并与合并财务报表、第22章会计政策、会计估计变更和差错更正、第23章资产负债表日后事项，希望大家认真学习！
