重点干货|2023年中级会计实务第二十章企业合并&第二十一章财务报告
距离2023年中级会计考试仅剩 18 天，距离考试越来越近了，你准备好了吗？今天中级会计实务打卡的重点干货是：第二十章——企业合并、第二十一章——财务报告，一起来看看吧！
企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。
从会计角度，交易是否构成企业合并，主要应关注以下两个方面：
（1）被购买方是否构成业务。
（2）交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移。
1.控股合并：A+B→A+B
2.吸收合并：A+B→A
3.新设合并：A +B→C
我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型：
（1）同一控制下企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易。
（2）非同一控制下企业合并
除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
1.控股合并
（1）合并财务报表的编制
（2）或有对价
①同一控制下：确认长期股权投资初始投资成本时，根据或有事项准则，判断是否就或有对价确认预计负债或资产；
后续或有对价的实际结算金额与合并时估计的金额不一致的，差额调整资本公积（余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润），不影响当期损益。
②非同一控制下：购买日估计或有对价（如后续需要追加对价或返还已付对价），将其计入合并成本；
购买日12个月内出现对购买日已存在情况的新的或进—步证据需要调整或有对价的，企业应对合并成本进行调整。
2.吸收合并
（1）同一控制
取得资产、负债应当按照相关资产、负债的原账面价值入账，所确认的净资产入账价值与付出对价账面价值之间的差额应计入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）非同一控制
具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于合并中取得的可辨认资产和负债、产生的商誉均在其个别财务报表中列示。
3.反向购买
（1）概念
①发行股票的一方：法律上的母公司，会计上的子公司（被购买方），一般为上市公司。
②接受股票的一方：法律上的子公司，会计上的母公司（购买方），一般为非上市公司。
（2）企业合并成本的计算
企业合并成本＝（法律上子公司合并前股数/合并后持股比例－法律上子公司合并前股数）×法律上子公司每股公允价值。
（3）合并报表的编制
①法律上子公司（会计上的购买方）的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。
②法律上母公司（会计上的被购买方）的有关可辨认资产、负债应以其在购买日确定的公允价值进行合并。
③留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司（会计上的购买方）在合并前的留存收益和其他权益余额。
④权益性工具的金额（会计上的被购买方股本数）＝合并前（会计上的购买方）发行在外的股份面值＋假定（会计上的购买方）在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。
⑤合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。
⑥法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
⑦反向购买中，被购买方（即上市公司）构成业务的，购买方应按照非同一控制下企业合并的原则进行处理；被购买方不构成业务的，购买方应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或当期损益。
调整分录如下（以管理用固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）：
1.投资当年
（1）调公允
借：固定资产－－原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
（2）根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产－－累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
2.投资次年
（1）调公允
借：固定资产－－原价
贷：资本公积
借：资本公积
贷：递延所得税负债
（2）根据调整金额补提上年折旧
借：未分配利润--年初
贷：固定资产－－累计折旧
借：递延所得税负债
贷：未分配利润－－年初
（3）根据调整金额补提本年折旧
借：管理费用
贷：固定资产－－累计折旧
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
1.投资当年
（1）对初始投资的调整（非同控下负商誉，即初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的部分）
借：长期股权投资
贷：营业外收入
（2）按比例确认子公司调整后的净利润（亏损则编制相反分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）按比例确认子公司其他综合收益变动（减少则编制相反分录）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
（4）按比例确认子公司其他所有者权益变动（减少则编制相反分录）
借：长期股权投资
贷：资本公积
（5）按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
2.以后年度
（1）对初始投资的调整
借：长期股权投资
贷：未分配利润－－年初
（2）按比例确认子公司调整后的净利润（亏损则编制相反分录）
借：长期股权投资
贷：未分配利润--年初（以前年度）
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）按比例确认子公司其他综合收益变动（减少则编制相反分录）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益--年初（以前年度）
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
（4）按比例确认子公司其他所有者权益变动（减少则编制相反分录）
借：长期股权投资
贷：资本公积--年初（以前年度）
借：长期股权投资
贷：资本公积
（5）按比例确认子公司宣告发放的现金股利
借：未分配利润--年初（以前年度）
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：股本/实收资本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的长期股权投资账面价值）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润--年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润－－年末
1.应收账款与应付账款
（1）投资当年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款--坏账准备
贷：信用减值损失
（2）投资次年
①抵销期末账面余额
借：应付账款
贷：应收账款
②抵销计提的坏账准备
借：应收账款--坏账准备
贷：未分配利润--年初（上年）
信用减值损失
2.债权投资与应付债券
①抵销期末账面余额
借：应付债券
贷：债权投资
②抵销利息费用与投资收益
借：投资收益
贷：财务费用/在建工程
1.投资当年
（1）若当年购入的存货全部未对外出售
借：营业收入（内部销售收入）
贷：营业成本（内部销售成本）
存货（差额，即存货的虚增价值）
（2）若当年购入的存货全部对外出售
借：营业收入（内部销售收入）
贷：营业成本
（3）若当年购入的存货部分对外出售
借：营业收入（内部销售收入）
贷：营业成本（倒挤）
存货（剩余存货的虚增价值）
2.投资次年
（1）购买方上年购入的存货本年全部未对外出售
借：未分配利润--年初（上年未实现内部交易损益）
贷：存货（上年剩余部分存货虚增价值）
（2）购买方上年购入的存货本年全部对外出售
借：未分配利润--年初（上年未实现内部交易损益）
贷：营业成本
（3）购买方上年购入存货本年部分对外出售
借：未分配利润--年初（上年未实现内部交易损益）
贷：营业成本
存货（本年留存存货虚增价值）
1.将本企业生产的产品出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
（1）投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产－－原价（虚增的价值）
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产－－累计折旧
贷：管理费用等
（2）以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产－－原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产－－累计折旧
贷：未分配利润－－年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产－－累计折旧
贷：管理费用等
2.将本企业的固定资产出售给集团内的其他企业作为固定资产使用
（1）投资当年
①抵销本年购入的固定资产原价中包含的未实现内部交易损益
借：资产处置收益
贷：固定资产－－原价
②抵销本年多计提的折旧
借：固定资产－－累计折旧
贷：管理费用等
（2）以后年度
①抵销未实现内部交易损益
借：未分配利润--年初
贷：固定资产－－原价
②抵销期初累计多计提的折旧
借：固定资产－－累计折旧
贷：未分配利润－－年初
③抵销本年多计提的折旧
借：固定资产－－累计折旧
贷：管理费用等
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