章节重点|2023年中级会计新教材《中级会计实务》第二章：存货
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资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
1.存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本
（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
（2）企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
【提示】企业持有的无使用价值与无转让价值的存货，如已霉烂变质或已过期的原材料或商品，其可变现净值通常为0。
2.可变现净值的确定
（1）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
①存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明。
如取得的外来原始凭证、产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等都可作为确凿证据。
②持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。
一般来说，企业持有存货的目的：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。
③资产负债表日后事项等的影响。
一是以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的；
二是资产负债表日后发生的事项为资产负债表日存在状况提供进一步证据，以表明资产负债表日存在的存货价值发生变动的事项。
（2）存货可变现净值的确定
①由于持有存货的目的不同，其存货可变现净值的确定方法也不同，具体如下表所示。
存货可变现净值的确定▽
②估计售价的确定，具体如下表所示。
估计售价的确定▽
3.存货跌价准备的计提与转回
（1）存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的可变现净值低于成本时，企业应当计提存货跌价准备。会计分录如下：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
【提示】企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，但对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
（2）存货跌价准备的转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
转回存货跌价准备的会计分录如下：
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
【提示】
①在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限；
②导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素；如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
4.存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，应按照发生销售等而转出存货的成本占该存货未转出前该类别存货成本的比例结转相应的存货跌价准备。
存货跌价准备的结转会计分录如下：
借：主营业务成本/其他业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
【提示】
注意这里存货跌价准备的结转对应冲减的科目是主营业务成本（或其他业务成本），而存货跌价准备的转回对应冲减的科目是资产减值损失（与计提减值时的分录相反）。
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