【知识点预习】中级会计实务：无形资产长期股权投资和合营安排

包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该无形资产达到预定用途的其他支出。

1.正常信用条件支付

借：无形资产（购买价款+相关税费+直接归属于使该项无形资产达到预定用途的其他支出）

      应交税费——应交增值税（进项税额）

     贷：应付账款/银行存款

2.具有融资性质

（1）购入无形资产

借：无形资产（购买价款的现值+相关税费+直接归属于使该项无形资产达到预定用途的其他支出）

     未确认融资费用（未来实际支付的价款与其现值的差额）

     贷：长期应付款（未来应付本息合计）

           银行存款等（现在已付金额）

（2）每期末偿还长期应付款

借：长期应付款

     贷：银行存款等

（3）每期末摊销未确认融资费用（利息）

借：财务费用/在建工程

     贷：未确认融资费用

其成本由可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该无形资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

1.发生资本化支出时

借：研发支出——资本化支出

     贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等     

2.达到预定用途时结转

借：无形资产

     贷：研发支出——资本化支出

1.使用寿命有限的无形资产

使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。

（1）应摊销金额=无形资产的成本-无形资产减值准备累计金额-预计净残值

（2）预计净残值一般为零，但下列情况除外

（3）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

企业应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为基础将其摊销金额计入相关资产的成本或当期损益。

借：管理费用（管理部门自用的无形资产）

     制造费用（专门用于生产某种产品的无形资产）

     其他业务成本（用于出租的无形资产）

     研发支出——费用化支出/资本化支出（用于其他无形资产的研究开发）

     在建工程（用于建造固定资产的土地使用权）

     贷：累计摊销

2.使用寿命不确定的无形资产

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。

投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。

【提示】投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权数额。

1.被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利（宣告发放的现金股利×持股比例）

     贷：投资收益

2.计提减值准备

借：资产减值损失

     贷：长期股权投资减值准备

【提示】长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。

对合营企业、联营企业投资应当采用权益法核算。

【提示】在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的份额不应予以考虑。

1.对初始成本的调整

（1）投资成本大于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不做调整。

（2）投资成本小于投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，调增长期股权投资账面价值同时将该部分经济利益计入“营业外收入”。

借：长期股权投资——投资成本

     贷：营业外收入

2.对被投资单位账面利润进行调整后，按投资比例确认应享有的净利润

借：长期股权投资——损益调整

     贷：投资收益（或相反）

3.取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

     贷：长期股权投资——损益调整

4.发生超额亏损（按以下顺序账务处理）

（1）冲减长期股权投资账面价值

（2）冲减长期应收项目等的账面价值

（3）确认预计负债

（4）备查簿中登记

5.被投资单位其他综合收益变动，按比例确认

借：长期股权投资——其他综合收益

     贷：其他综合收益（或相反）

6.被投资单位其他权益变动，按比例确认

借：长期股权投资——其他权益变动

     贷：资本公积——其他资本公积（或相反）

1.持股比例上升个别报表处理

2.持股比例下降个别报表处理