下列关于债务重组的说法中，不正确的是（　）。|第二节债务重组的会计处理-之了课堂

题目

[单选题]下列关于债务重组的说法中，不正确的是（　）。

A.以组合方式进行债务重组的，债务人应当将所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益或投资收益
B.以修改其他条款方式进行债务重组，如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益
C.债务人采用将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量
D.债权人受让存货，应当按存货的公允价值入账，放弃债权的账面价值与受让资产公允价值之间的差额计入“投资收益”科目

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答案解析

答案： D

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债权人受让存货，应当按放弃债权的公允价值加上可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本之和作为其入账成本；放弃债权的公允价值与其账面价值之间的差额，计入“投资收益”科目。

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债权人和债务人在不同债务重组方式下，债务重组损益的会计处理如下表所示。

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拓展练习

第1题

[单选题]

2023年3月1日，甲公司与丙公司进行债务重组，重组日甲公司应收账款账面余额为500万元，已计提坏账准备50万元，其公允价值为420万元，丙公司以持有B公司3%的有表决权的股份抵偿上述账款，该项股权投资的公允价值为400万元。甲公司为取得该项股权投资支付交易费用5万元，取得该项股权投资后，甲公司根据管理该金融资产的业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑其他因素，下列说法错误的是（）。

A.
甲公司为取得该项股权投资支付的交易费用5万元直接计入当期损益
B.
甲公司将该项金融资产的公允价值与放弃债权的公允价值之间的差额计入其他收益
C.
该债务重组方式属于债权人受让金融资产
D.
甲公司确认受让金融资产的入账价值为400万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司将该项金融资产的公允价值与放弃债权的账面价值之间的差额计入投资收益，选项B表述错误，当选。债权人甲公司账务处理如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产——成本400

坏账准备50

投资收益55

贷：应收账款500

银行存款5

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第2题

[单选题]甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司原销售给乙公司一批商品，价税合计1130万元，款项尚未收到。甲公司与乙公司协商进行债务重组，乙公司分别用一批库存商品和一台固定资产抵偿全部价款。该库存商品的账面余额为600万元，已计提存货跌价准备100万元，公允价值为450万元，增值税税额为58.5万元；固定资产原价为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值400万元，增值税税额为52万元。不考虑其他因素，乙公司应计入其他收益的金额为（　　）万元。

A.119.5
B.230
C.50
D.280

答案解析

答案： A

答案解析：

乙公司相关会计处理如下：

借：固定资产清理400

　　累计折旧100

　贷：固定资产500

借：应付账款1130

　　存货跌价准备100

　贷：固定资产清理400

　　　库存商品600

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）110.5

　　　其他收益119.5

综上所述，选项A当选。

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第3题

[不定项选择题]甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2024年5月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日，甲公司应收乙公司账款账面余额为4000万元，已提坏账准备400万元，其公允价值为3600万元，乙公司以一批存货抵偿上述账款，存货账面余额为3500万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为3000万元，增值税为390万元。假定不考虑其他因素。乙公司下列会计处理正确的有（　　）。

A.乙公司应确认营业收入3000万元
B.乙公司应结转库存商品账面价值3300万元
C.因该债务重组影响乙公司当期损益金额为310万元
D.因该债务重组影响乙公司当期损益金额为700万元

答案解析

答案： B,C

答案解析：

乙公司相关会计分录如下：

借：应付账款4000

　　存货跌价准备200

　贷：库存商品3500

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）390

　　　其他收益310

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第4题

[判断题]

对于债权人，债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改。

A.对
B.错

答案解析

答案： A

答案解析：

本题表述正确。

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第5题

[简答题]

2020年6月1日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项1500万元（假定无重大融资成分）。甲公司、乙公司对应付款项、应收账款均采用以摊余成本计量。

2020年12月31日，乙公司计提坏账准备150万元。

2021年5月10日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组，双方商定甲公司将所持有的一项作为交易性金融资产核算的债券投资用于抵偿债务，并于当日办理了相关手续。

该交易性金融资产于债务重组日账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元，当日公允价值为1220万元。不考虑相关交易费用。

乙公司将取得的该债券分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

要求：分别编制甲、乙公司与债务重组有关的会计分录。

答案解析

答案解析：

（1）债权人乙公司的会计处理：

借：交易性金融资产——成本 1220

坏账准备 150

投资收益 130

贷：应收账款1500

（2）债务人甲公司的会计处理：

借：应付账款 1500

贷：交易性金融资产——成本1000

——公允价值变动200

投资收益 300

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