题目
[组合题]长城公司系上市公司，适用企业所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。2023年1月1日，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余额均为零。2023年度会计利润总额为610万元，相关交易或事项如下：（1）2022年12月30日，长城公司取得一项固定资产并立即投入使用，该固定资产原值800万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，会计上采用双倍余额递减法计提折旧；税法规定：该固定资产使用年限为10年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。2023年年末，长城公司估计该固定资产的可收回金额为580万元。（2）2023年6月10日，长城公司支付银行存款145万元购入一台设备，作为固定资产核算，并于当月投入使用。公司采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元。按税法规定，公司将该台设备在投入使用年度一次性全额在企业所得税税前扣除。（3）2023年6月1日，长城公司收到主管税务机关退回2022年度的企业所得税税款100万元。（4）2023年11月1日，向光明公司销售一批不含税价格为2000万元的产品，其成本为1500万元，合同约定，光明公司收到产品后3个月内若发现质量问题可立即退货，根据以往经验估计，该批产品的退货率为10%。截至2023年12月31日，上述产品尚未发生销货退回。（5）2023年度计提职工工资薪金700万元，实际发放660万元，其余部分拟绩效考核完成后于2024年7月初发放；发生职工教育经费56.8万元。根据税法规定，企业实际发放的工资薪金准予税前扣除；企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（6）2022年4月20日，长城公司购入一项股权并通过“其他权益工具投资”科目核算。该项股权2022年末的公允价值为500万元（与其计税基础一致）。2023年6月20日，收到该股权的现金股利10万元。2023年末，该股权的公允价值为520万元。根据税法规定，居民企业之间直接持有股权收到的现金股利，免征企业所得税。长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理；预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有影响所得税核算的其他因素，不考虑所得税以外的其他税费。根据以上资料，回答下列问题。[要求1]针对事项（1），该项固定资产在2023年年末产生的暂时性差异是（ ）。
[要求2]针对事项（2），该台设备在2023年年末产生的应纳税暂时性差异是（ ）万元。
[要求3]针对事项（3），长城公司收到企业所得税税款时，会计处理不可能涉及的会计科目有（ ）。
[要求4]
针对事项（4)，下列关于结转销售商品成本的会计处理正确的是（ ）。
[要求5]长城公司2023年度应交企业所得税（ ）万元。
[要求6]长城公司2023年度应确认的所得税费用是（ ）万元。
- A、174.5
- B、150.0
- C、50.0
- D、42.5
答案解析
[要求1]
答案：
A
答案解析：2023年年末，固定资产计提减值前的账面价值=800-800×2/10=640（万元），大于可收回金额580万元，所以固定资产发生减值，计提减值后的账面价值为580万元，计税基础=800-800/10=720（万元），固定资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=720-580=140（万元）。
[要求2]
答案：
D
答案解析：
2023年年末，固定资产的账面价值=145-145×2/5×6/12=116（万元），计税基础=0，固定资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=116-0=116（万元）。
[要求3]
答案：
A,C,D
答案解析：
收到税务机关退回的2022年度的企业所得税税款100万元的分录为：
借：银行存款100
贷：所得税费用100
[要求4]
答案：
A
答案解析：
2023年11月1日，向光明公司销售商品时会计分录如下：
借：银行存款20000000
贷：主营业务收入（20000000×90%）18000000
预计负债（20000000×10%）2000000
借：递延所得税资产（2000000×25%）500000
贷：所得税费用500000
借：主营业务成本13500000
应收退货成本1500000
贷：库存商品15000000
借：所得税费用375000
贷：递延所得税负债（1500000×25%）375000
[要求5]
答案：
C
答案解析：2023年度应纳税所得额=610+140[事项（1）]-116[事项（2）]+（200-150）[事项（4）]+[（700-660）＋（56.8-52.8）][事项（5）]-10[事项（6）]=718（万元），应交企业所得税=718×25%=179.5（万元）。
[要求6]
答案：
C
答案解析：递延所得税资产对应的所得税费用=-35[事项(1)]+50[事项(4)]-(10+1)[事项(5)]=-96(万元)；递延所得税负债对应的所得税费用=29[事项(2)]+37.5[事项(4)]=66.5(万元)，综上可知，2023年度应确认的所得税费用=179.5-96+66.5-100[事项(3)]=50(万元)。
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本题来源：2024年税务师《财务与会计》真题（考生回忆版）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司采用存货模式计算最佳现金持有量，假设全年总需求量不变的情况下，将有价证券转换为现金，交易费用由每次200元降至100元，持有现金机会成本率由5%提高至10%，全年按360天计算，则最佳现金持有量的变化情况是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：
原来的最佳现金持有量/修改后的最佳现金持有量=（2×全年现金需求总量×200/5%）1/2/（2×全年现金需求总量×100/10%）1/2=2；最佳现金持有量的变化情况=（原来的最佳现金持有量-修改后的最佳现金持有量）/原来的最佳现金持有量=(2-1)/2=0.5，即降低50%。
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第2题
[单选题]甲公司2023年度发生下列事项：（1）出租无形资产确认租金收入200万元；（2）出售固定资产产生净收益50万元；（3）处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产获得收益50万元；（4）符合资本化条件的固定资产改良支出30万元。假设不考虑增值税等其他因素，甲公司2023年发生的上述交易或事项直接影响当期利润的金额是（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：影响当期利润的金额=200+50+50=300(万元)，符合资本化条件的固定资产改良支出计入资产成本，不影响当期利润。
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第3题
[不定项选择题]下列关于内部研究开发无形资产的会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,D
答案解析：选项A，企业应在研发完成后将开发阶段符合资本化条件的支出转入无形资产；选项C，“研发支出——资本化支出”科目的期末余额在资产负债表中“开发支出”项目列报；选项E，企业开发阶段发生的借款利息支出，符合资本化条件的记入“研发支出——资本化支出”科目。
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第4题
[不定项选择题]下列关于政府补助会计核算处理的表述中，正确的有（ ）。
答案解析
答案：
B,D,E
答案解析：选项A，对于综合性项目政府补助，企业应将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应将其整体归类为与收益相关的政府补助。选项C，政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。
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第5题
[不定项选择题]下列按税法规定应缴纳的消费税，记入“税金及附加”科目的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：选项A、B、C，按规定应缴纳的消费税，借记“税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；选项D，企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金，按规定应缴纳的消费税，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；选项E，收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，应借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”等科目。
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