题目
[不定项选择题]下列各项中,影响上市公司计算报告年度基本每股收益的有(  )。
  • A.因债务转为权益工具而增加的普通股
  • B.当期发行的普通股
  • C.已发行的股份期权
  • D.当期回购的普通股
  • E.已发行的可转换公司债券
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外的普通股加权平均数,其中发行在外的普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。选项A,债务转为权益工具时,会发行普通股,所以影响基本每股收益;选项C、D,会影响稀释每股收益的计算。
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本题来源:2024年税务师《财务与会计》真题(考生回忆版)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司计划投资一项目,一次性总投资100万元,建设期为0,经营期5年;该投资项目的年金净流量为10万元,若当期市场利率为8%,则该投资项目的现值指数是(  )。 [(P/A,8%,5)=3.9927,(F/A,8%,5)=5.8666]
  • A.

    0.4

  • B.0.54
  • C.1.59
  • D.1.40
答案解析
答案: D
答案解析:现值指数=未来现金净流量现值/原始投资额现值=1+净现值/原始投资额现值=1+10×3.9927/100=1.40。
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第2题
[单选题]甲公司2023年经营杠杆系数为5,固定性经营成本为16万元,利息费用2万元,不考虑其他因素,甲公司2023年财务杠杆系数为(  )。
  • A.

    2

  • B.3
  • C.4
  • D.5
答案解析
答案: A
答案解析:经营杠杆系数=边际贡献/息税前利润=(息税前利润+固定性经营成本16)/息税前利润=5,解得息税前利润=4(万元),财务杠杆系数=息税前利润/(息税前利润-利息)=4/(4-2)=2。
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第3题
[不定项选择题]下列关于内部研究开发无形资产的会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.企业发生的符合资本化条件的开发阶段支出,借记“研发支出一一资本化支出”科目,期末结转至无形资产
  • B.企业期末将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目
  • C.“研发支出——资本化支出”科目的期末余额在资产负债表中“无形资产”项目列报
  • D.企业发生的费用化研发支出,应在利润表“研发费用”项目列报
  • E.企业开发阶段发生的借款利息支出,借记“研发支出一一资本化支出”科目
答案解析
答案: B,D
答案解析:选项A,企业应在研发完成后将开发阶段符合资本化条件的支出转入无形资产;选项C,“研发支出——资本化支出”科目的期末余额在资产负债表中“开发支出”项目列报;选项E,企业开发阶段发生的借款利息支出,符合资本化条件的记入“研发支出——资本化支出”科目。
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第4题
[不定项选择题]下列按税法规定应缴纳的消费税,记入“税金及附加”科目的有(  )。
  • A.已收取1年以上的包装物押金
  • B.逾期未收回包装物不再退还的包装物押金
  • C.随同金银首饰出售但单独计价的包装物
  • D.收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金
  • E.因委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税(收回后用于连续生产应税消费品)
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:选项A、B、C,按规定应缴纳的消费税,借记“税金及附加”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;选项D,企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金,按规定应缴纳的消费税,借记“其他应付款”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目;选项E,收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税,应借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”等科目。
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第5题
[组合题]

长城公司系上市公司,适用企业所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。2023年1月1日,“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目余额均为零。2023年度会计利润总额为610万元,相关交易或事项如下:

(1)2022年12月30日,长城公司取得一项固定资产并立即投入使用,该固定资产原值800万元,预计使用年限10年,预计净残值为0,会计上采用双倍余额递减法计提折旧;税法规定:该固定资产使用年限为10年,预计净残值为0,按年限平均法计提折旧。2023年年末,长城公司估计该固定资产的可收回金额为580万元。

(2)2023年6月10日,长城公司支付银行存款145万元购入一台设备,作为固定资产核算,并于当月投入使用。公司采用双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限为5年,预计净残值为15万元。按税法规定,公司将该台设备在投入使用年度一次性全额在企业所得税税前扣除。

(3)2023年6月1日,长城公司收到主管税务机关退回2022年度的企业所得税税款100万元。

(4)2023年11月1日,向光明公司销售一批不含税价格为2000万元的产品,其成本为1500万元,合同约定,光明公司收到产品后3个月内若发现质量问题可立即退货,根据以往经验估计,该批产品的退货率为10%。截至2023年12月31日,上述产品尚未发生销货退回。

(5)2023年度计提职工工资薪金700万元,实际发放660万元,其余部分拟绩效考核完成后于2024年7月初发放;发生职工教育经费56.8万元。根据税法规定,企业实际发放的工资薪金准予税前扣除;企业发生的职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。

(6)2022年4月20日,长城公司购入一项股权并通过“其他权益工具投资”科目核算。该项股权2022年末的公允价值为500万元(与其计税基础一致)。2023年6月20日,收到该股权的现金股利10万元。2023年末,该股权的公允价值为520万元。根据税法规定,居民企业之间直接持有股权收到的现金股利,免征企业所得税。长城公司均已按企业会计准则的规定对上述交易或事项进行了会计处理;预计在未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外,没有影响所得税核算的其他因素,不考虑所得税以外的其他税费。

根据以上资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:2023年年末,固定资产计提减值前的账面价值=800-800×2/10=640(万元),大于可收回金额580万元,所以固定资产发生减值,计提减值后的账面价值为580万元,计税基础=800-800/10=720(万元),固定资产的账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异=720-580=140(万元)。
[要求2]
答案解析:

2023年年末,固定资产的账面价值=145-145×2/5×6/12=116(万元),计税基础=0,固定资产的账面价值大于计税基础,产生应纳税暂时性差异=116-0=116(万元)。

[要求3]
答案解析:

收到税务机关退回的2022年度的企业所得税税款100万元的分录为:

借:银行存款100

  贷:所得税费用100

[要求4]
答案解析:

2023年11月1日,向光明公司销售商品时会计分录如下:

借:银行存款20000000

  贷:主营业务收入(20000000×90%)18000000

         预计负债(20000000×10%)2000000

借:递延所得税资产(2000000×25%)500000

  贷:所得税费用500000

借:主营业务成本13500000

       应收退货成本1500000

  贷:库存商品15000000

借:所得税费用375000

  贷:递延所得税负债(1500000×25%)375000

[要求5]
答案解析:2023年度应纳税所得额=610+140[事项(1)]-116[事项(2)]+(200-150)[事项(4)]+[(700-660)+(56.8-52.8)][事项(5)]-10[事项(6)]=718(万元),应交企业所得税=718×25%=179.5(万元)。
[要求6]
答案解析:递延所得税资产对应的所得税费用=-35[事项(1)]+50[事项(4)]-(10+1)[事项(5)]=-96(万元);递延所得税负债对应的所得税费用=29[事项(2)]+37.5[事项(4)]=66.5(万元),综上可知,2023年度应确认的所得税费用=179.5-96+66.5-100[事项(3)]=50(万元)。
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