题目
[组合题]位于某市区的甲公司为医药制造企业（增值税一般纳税人），以外购的中药材为原料生产各类药品，2024年6月经营业务如下：（1）为生产应税药品，从种植户收购其自产中药材，开具农产品收购发票，支付买价50万元；从一般纳税人乙公司购入中药材，支付价税合计金额6.54万元，取得增值税专用发票。上述中药材本月均未领用。（2）生产领用上月从种植户购入的一批中药材，材料成本为3.6万元，全部用于生产应税药品。（3）从某汽车厂（一般纳税人）购进一辆货车，支付价税合计29.38万元，取得汽车厂开具的增值税专用发票；另付牌照费0.2万元，保险费1万元，取得保险公司开具的普通发票。从某二手车经销单位购进二手车，取得增值税专用发票上注明金额6万元。（4）销售药品取得不含税销售额300万元，其中国产抗艾滋病病毒药品销售额为60万元。（5）甲公司持有某上市公司IPO限售股40万股，该限售股初始投资成本为1.2元/股，IPO发行价8元/股，6月甲公司将其在解禁后全部对外转让，含税售价13.3元/股。（6）月末盘点发现，上月为生产应税药品从中药材种植户收购的部分中药材因管理不善发生霉烂，账面成本为4.55万元（进项税额已抵扣）。已知：取得的相关票据均符合税法规定，并在取得当月勾选抵扣增值税进项税额，相关优惠政策应享尽享，并按规定履行了相关手续。要求：根据上述资料，回答下列问题。[要求1]业务（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（ ）万元。
[要求2]关于业务（4）的税务处理中，下列说法正确的有（ ）。
[要求3]关于业务（5）的税务处理，下列说法正确的有（ ）。
[要求4]甲公司当月应缴纳增值税（ ）万元。
[要求5]关于甲公司进项税额的处理，下列说法正确的有（ ）。
[要求6]关于甲公司城市维护建设税与教育费附加的处理，下列说法正确的有（ ）。
- A、教育费附加的计费依据与城市维护建设税的计税依据一致
- B、城市维护建设税与教育费附加的纳税（缴费）期限与增值税相同
- C、教育费附加的附加率与城市维护建设税的适用税率一致
- D、免征增值税的项目不免征城市维护建设税与教育费附加
- E、城市维护建设税与教育费附加的纳税（缴费）地点与增值税相同
答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：准予从销项税额中抵扣的进项税额＝50×9%＋6.54÷（1＋9%）×9%＝5.04（万元）。
[要求2]
答案：
C,D,E
答案解析：选项A，购进货物用于免税项目，进项税额不得抵扣。选项BDE，对国产抗艾滋病病毒药品，免征生产环节和流通环节增值税；药品生产企业和流通企业应将药品供货合同留存，以备税务机关查验。选项C，业务（4）应计算销项税额＝（300－60）×13%＝31.2（万元）。
[要求3]
答案：
A,D
答案解析：选项A，本题IPO发行价高于实际成本价，买入价为IPO发行价，增值税销项税额＝（13.3－8）×40÷（1＋6%）×6%＝12（万元）。选项B，一般纳税人发生金融商品转让，没有选择按照简易计税方法计算增值税的规定。选项CDE，纳税人转让公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价，按照“金融商品转让”缴纳增值税；单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，按照规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。
[要求4]
答案：
B
答案解析：当月可抵扣的进项税额＝5.04＋3.6÷（1－9%）×1%＋29.38÷（1＋13%）×13%＋6×0.5%－4.55÷（1－9%）×9%＝8.04（万元）。甲公司当月应缴纳增值税＝31.2＋12－8.04＝35.16（万元）。
[要求5]
答案：
C,D
答案解析：
选项A，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，9%是凭票据实抵扣或凭票计算抵扣进项税额；1%是在生产领用农产品当期加计抵扣进项税额。业务（2）6月加计抵扣的进项税额＝3.6÷（1－9%）×1%＝0.04（万元）。选项BDE，购进固定资产专用于免征增值税项目，其进项税额不得抵扣；既用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目（兼用），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。业务（3）并未说明购进的车辆是专用于免征增值税项目（生产国产抗艾滋病病毒药品），所以形成的进项税额可以全额抵扣，准予从销项税额中抵扣的进项税额＝29.38÷（1＋13%）×13%＋6×0.5%＝3.41（万元）。选项C，业务（6）进项税额转出＝4.55÷（1－9%）×9%＝0.45（万元）。
[要求6]
答案：
A,B,E
答案解析：选项C，甲公司教育费附加的附加率为3%，甲公司城市维护建设税的适用税率为7%。选项D，城市维护建设税与教育费附加随同增值税减免而减免。
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本题来源：2024年税务师《税法（Ⅰ）》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]某采矿企业为增值税一般纳税人，2024年2月将新开采的100吨页岩气用于投资甲企业，市场上无同类页岩气销售价格，也无后续加工非应税产品销售价格。已知该企业页岩气成本为0.5万元/吨、成本利润率为10%。资源税税率为6%。该企业2月应纳资源税税额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：纳税人以应税产品用于投资，应视同销售，按规定缴纳资源税。在2027年12月31日之前，对页岩气资源税按6%的规定税率减征30%。该企业2月应纳资源税税额＝100×0.5×（1＋10%）÷（1－6%）×6%×（1－30%）＝2.46（万元）。
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第2题
[单选题]某企业海运进口一批货物，海关审定货价折合人民币5000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费折合人民币20万元，保险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：关税完税价格＝（5000＋20）×（1＋3‰）＝5035.06（万元），应纳关税＝5035.06×5%＝251.75（万元）。因此，选项C正确。
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第3题
[不定项选择题]下列项目，免征增值税的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：选项A，销售饲料免征增值税。但宠物饲料不属于免征增值税的饲料。选项B，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入，免征增值税。选项C，对铁路系统内部单位为本系统修理货车的业务，免征增值税。选项D，土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，免征增值税。选项E，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入，免征增值税。但是保险公司开办的“半年期”的人身保险产品取得的保费收入，应缴纳增值税。
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第4题
[不定项选择题]下列有关跨境电子商务零售进口消费品的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
C,D
答案解析：选项A，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人；选项B，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，限值以内进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收；选项E，跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。
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