题目
[组合题]位于某市区的甲公司为医药制造企业（增值税一般纳税人），以外购的中药材为原料生产各类药品，2024年6月经营业务如下：（1）为生产应税药品，从种植户收购其自产中药材，开具农产品收购发票，支付买价50万元；从一般纳税人乙公司购入中药材，支付价税合计金额6.54万元，取得增值税专用发票。上述中药材本月均未领用。（2）生产领用上月从种植户购入的一批中药材，材料成本为3.6万元，全部用于生产应税药品。（3）从某汽车厂（一般纳税人）购进一辆货车，支付价税合计29.38万元，取得汽车厂开具的增值税专用发票；另付牌照费0.2万元，保险费1万元，取得保险公司开具的普通发票。从某二手车经销单位购进二手车，取得增值税专用发票上注明金额6万元。（4）销售药品取得不含税销售额300万元，其中国产抗艾滋病病毒药品销售额为60万元。（5）甲公司持有某上市公司IPO限售股40万股，该限售股初始投资成本为1.2元/股，IPO发行价8元/股，6月甲公司将其在解禁后全部对外转让，含税售价13.3元/股。（6）月末盘点发现，上月为生产应税药品从中药材种植户收购的部分中药材因管理不善发生霉烂，账面成本为4.55万元（进项税额已抵扣）。已知：取得的相关票据均符合税法规定，并在取得当月勾选抵扣增值税进项税额，相关优惠政策应享尽享，并按规定履行了相关手续。要求：根据上述资料，回答下列问题。[要求1]业务（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（ ）万元。
[要求2]关于业务（4）的税务处理中，下列说法正确的有（ ）。
[要求3]关于业务（5）的税务处理，下列说法正确的有（ ）。
[要求4]甲公司当月应缴纳增值税（ ）万元。
[要求5]关于甲公司进项税额的处理，下列说法正确的有（ ）。
[要求6]关于甲公司城市维护建设税与教育费附加的处理，下列说法正确的有（ ）。
- A、教育费附加的计费依据与城市维护建设税的计税依据一致
- B、城市维护建设税与教育费附加的纳税（缴费）期限与增值税相同
- C、教育费附加的附加率与城市维护建设税的适用税率一致
- D、免征增值税的项目不免征城市维护建设税与教育费附加
- E、城市维护建设税与教育费附加的纳税（缴费）地点与增值税相同
答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：准予从销项税额中抵扣的进项税额＝50×9%＋6.54÷（1＋9%）×9%＝5.04（万元）。
[要求2]
答案：
C,D,E
答案解析：选项A，购进货物用于免税项目，进项税额不得抵扣。选项BDE，对国产抗艾滋病病毒药品，免征生产环节和流通环节增值税；药品生产企业和流通企业应将药品供货合同留存，以备税务机关查验。选项C，业务（4）应计算销项税额＝（300－60）×13%＝31.2（万元）。
[要求3]
答案：
A,D
答案解析：选项A，本题IPO发行价高于实际成本价，买入价为IPO发行价，增值税销项税额＝（13.3－8）×40÷（1＋6%）×6%＝12（万元）。选项B，一般纳税人发生金融商品转让，没有选择按照简易计税方法计算增值税的规定。选项CDE，纳税人转让公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价，按照“金融商品转让”缴纳增值税；单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让，按照规定确定的买入价，低于该单位取得限售股的实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳增值税。
[要求4]
答案：
B
答案解析：当月可抵扣的进项税额＝5.04＋3.6÷（1－9%）×1%＋29.38÷（1＋13%）×13%＋6×0.5%－4.55÷（1－9%）×9%＝8.04（万元）。甲公司当月应缴纳增值税＝31.2＋12－8.04＝35.16（万元）。
[要求5]
答案：
C,D
答案解析：
选项A，纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，9%是凭票据实抵扣或凭票计算抵扣进项税额；1%是在生产领用农产品当期加计抵扣进项税额。业务（2）6月加计抵扣的进项税额＝3.6÷（1－9%）×1%＝0.04（万元）。选项BDE，购进固定资产专用于免征增值税项目，其进项税额不得抵扣；既用于一般计税方法计税项目，又用于免征增值税项目（兼用），其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。业务（3）并未说明购进的车辆是专用于免征增值税项目（生产国产抗艾滋病病毒药品），所以形成的进项税额可以全额抵扣，准予从销项税额中抵扣的进项税额＝29.38÷（1＋13%）×13%＋6×0.5%＝3.41（万元）。选项C，业务（6）进项税额转出＝4.55÷（1－9%）×9%＝0.45（万元）。
[要求6]
答案：
A,B,E
答案解析：选项C，甲公司教育费附加的附加率为3%，甲公司城市维护建设税的适用税率为7%。选项D，城市维护建设税与教育费附加随同增值税减免而减免。
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本题来源：2024年税务师《税法（Ⅰ）》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]某烟草公司为增值税一般纳税人，4月购进已税烟丝400万元（不含增值税），委托W企业加工甲类卷烟300箱。W企业按每箱0.1万元收取加工费（不含增值税），当月全部加工完成后由烟草公司收回，烟草公司以4万元/箱的价格将300箱卷烟全部销售出去。计算烟草公司销售卷烟应缴纳的消费税为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：对于委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。卷烟实行从价从量复合计税，故：组成计税价格＝（400＋300×0.1＋300×150÷10000）÷（1－56%）＝987.5（万元），W企业当月应代收代缴的消费税＝987.5×56%＋300×150÷10000＝557.5（万元）。委托方以高于受托方的计税价格出售的，需要申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税，因而：烟草公司销售卷烟应缴纳的消费税＝4×300×56%＋300×150÷10000－557.5＝119（万元）。
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第2题
[单选题]下列关于消费税的纳税期限，说法正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：选项AC，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。选项B，纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。选项D，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。
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第4题
[单选题]燃烧产生废气中的颗粒物，按照（ ）征收环境保护税。答案解析
答案：
C
答案解析：燃烧产生废气中的颗粒物，按照烟尘征收环境保护税。排放的扬尘、工业粉尘等颗粒物，除可以确定为烟尘、石棉尘、玻璃棉尘、炭黑尘的外，按照一般性粉尘征收环境保护税。
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第5题
[不定项选择题]下列关于关税的征收管理的表述，正确的有（ ）。答案解析
答案：
C,E
答案解析：选项A，进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。选项B，纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，依法提供税款担保后，可以向海关办理延期缴纳税款手续，延期纳税最长不超过6个月。选项D，滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴清关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。
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