题目
[组合题]甲股份有限公司（以下称甲公司）于2024年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2024年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 500万元和2 000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：（1）2024年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付；（2）2024年7月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为5年，年利率为10％，利息按年支付。闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0.5％。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：（1）2022年8月1日向某商业银行借入长期借款1 000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本；（2）2023年1月1日按面值发行公司债券10 000万元，期限为3年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本。假设甲公司该项目如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。根据上述资料，回答下列各题。[要求1]甲公司一般借款的借款费用资本化率是（ ）。
[要求2]甲公司2024年一般借款利息应计入财务费用的金额是（ ）万元。
[要求3]甲公司2024年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应计入“投资收益”科目的金额是（ ）万元。
[要求4]甲公司2024年为建造该办公楼的借款利息资本化金额是（ ）万元。
- A、322.6
- B、323.2
- C、347.6
- D、348.2
答案解析
[要求1]
答案：
C
答案解析：甲公司2024年一般借款的借款费用资本化率＝（1 000×6％＋10 000×8％）/（1 000＋10 000）＝7.82％，选项C正确。
[要求2]
答案：
C
答案解析：甲公司2024年所占用一般借款本金加权平均数＝1 000×6/12＋2 000×3/12＝1 000（万元），一般借款应予资本化的金额＝1 000×7.82％＝78.2（万元），则甲公司2024年一般借款利息应计入财务费用的金额＝1 000×6％＋10 000×8％－78.2＝781.8（万元），选项C正确。
[要求3]
答案：
A
答案解析：因2024年全年处于资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应资本化的金额，选项A正确。
[要求4]
答案：
B
答案解析：2024年专门借款应予资本化的金额＝2 000×8％＋2 000×10％/12×6－500×0.5％×6＝245（万元），则甲公司2024年为建造该办公楼的借款利息资本化金额＝245＋78.2＝323.2（万元）。
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本题来源：2024年税务师《财务与会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司2023年年末库存A原材料、Y产成品的账面余额分别为1 200万元和700万元；年末计提存货跌价准备前库存A原材料、Y产成品存货跌价准备的账面余额分别为0和150万元。库存A原材料将全部用于生产W产品，无其他用途。预计生产的W产成品的市场价格总额为1 350万元，预计生产W产成品还需发生成本为300万元，预计为销售W产成品将发生的相关税费总额为65万元。W产成品中有不可撤销的固定销售合同的占70％，合同价格总额为1 120万元。Y产成品的市场价格总额为650万元，预计销售Y产成品发生的相关税费总额为88万元。假定不考虑其他因素，甲公司2023年12月31日应计提的存货跌价准备金额为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：
A原材料的减值计算如下：
有合同部分：
W产成品的可变现净值＝1 120－65×70％＝1 074.5（万元）
W产成品的成本＝1 200×70％＋300×70％＝1 050（万元）
有合同部分未发生减值
无合同部分：
W产成品的可变现净值＝1 350×30％－65×30％＝385.5（万元）
W产成品的成本＝1 200×30％＋300×30％＝450（万元）
无合同部分发生减值
A原材料的可变现净值＝385.5－300×30％＝295.5（万元）
A原材料无合同部分的成本＝1 200×30％＝360（万元）
A原材料应计提的存货跌价准备金额＝（360－295.5）－0＝64.5（万元）
Y产成品的减值计算如下：
Y产成品的可变现净值＝650－88＝562（万元）
Y产成品的成本＝700（万元）
Y产品发生减值，其减值金额＝（700－562）－150＝－12（万元）
综上，甲公司2023年12月31日应计提的存货跌价准备金额＝64.5－12＝52.5（万元）
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第2题
[单选题]甲公司2023年财务报表于2024年4月10日对外报出。假定其2024年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2023年财务报表的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：选项A、B、D无需调整上年度的财务报告。
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第3题
[不定项选择题]企业在制定流动资产融资策略时，下列各项中被视为长期资金来源的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D,E
答案解析：在流动资产的融资策略中，融资的长期来源包括自发性流动负债、长期负债以及股东权益资本；短期来源主要是指临时性流动负债，如短期银行借款。
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第4题
[不定项选择题]基于本量利分析模型，下列各项中，在其他条件不变的情况下，引起盈亏平衡点上升的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：盈亏平衡点销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本），单价下降，（单价－单位变动成本）降低，盈亏平衡点销售量上升，选项A正确。单位变动成本上升，（单价－单位变动成本）降低，盈亏平衡点销售量上升，选项B正确。固定成本总额上升，盈亏平衡点销售量上升，选项C正确。所得税率和销售量不影响盈亏平衡点销售量，选项D、E错误。
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第5题
[不定项选择题]制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：支付的为购建固定资产发生的专门借款利息属于筹资活动现金流量，选项C错误。当期缴纳的所得税，属于经营活动现金流，选项E错误。
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