题目
[不定项选择题]下列关于应收账款保理的作用正确的有(  )。
  • A.可以为企业融资
  • B.减轻企业应收账款的管理负担
  • C.减少坏账损失、降低经营风险
  • D.改善股权结构
  • E.改善财务结构
答案解析
答案: A,B,C,E
答案解析:应收账款保理属于短期融资方式,不会改变企业的股权结构,选项D错误。
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本题来源:2024年税务师《财务与会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]经与乙公司协商,甲公司以一批产品换入乙公司的一项专利技术, 交换日,甲公司换出产品的账面价值为560万元,公允价值为700万元(等于计税价格),甲公司将产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票,当日双方办妥了专利技术所有权转让手续,此项交换具有商业实质。经评估确认,该专利技术的公允价值为800万元,乙公司另以银行存款支付甲公司43万元,甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%和6%,不考虑其他因素,甲公司因该业务影响损益的金额是(  )万元。
  • A.240
  • B.283 
  • C.140
  • D.183
答案解析
答案: A
答案解析:

企业以存货换取客户的非货币性资产的,适用《收入》准则中的非现金对价的相关规定,甲公司账务处理如下: 

借:无形资产                                            800

       应交税费——应交增值税(进项税额 )48

       银行存款                                              43

   贷:主营业务收入                                     800 

          应交税费——应交增值税(销项税额)     91                      

借:主营业务成本                    560

   贷:库存商品                              560

综上,甲公司因该业务影响损益的金额=800-560=240(万元), 故选项A正确。

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第2题
[单选题]甲公司为云海公司的子公司。2023年1月1日,云海公司用银行存款32 000万元从集团外部购入乙公司70%的股权并能够对乙公司实施控制。购买日,乙公司可辨认净资产公允价值为43 200万元,账面价值为39 000万元。2024年4月1日,甲公司以账面价值为30 000万元、公允价值为32 000万元的一项无形资产作为对价,取得云海公司持有的乙公司60%的股权。2023年1月1日至2024年4月1日,乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值持续计算实现的净利润为8 580万元;按照购买日可辨认净资产账面价值持续计算实现的净利润为10 000万元;无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素的影响,下列有关甲公司2024年4月1日的会计处理中,正确的是(  )。
  • A.长期股权投资初始投资成本按付出对价的公允价值确定
  • B.长期股权投资初始确认金额为31 068万元
  • C.长期股权投资初始确认金额为32 828万元
  • D.无形资产的账面价值与其公允价值的差额计入资产处置损益
答案解析
答案: C
答案解析:甲取得乙公司股权属于同一控制下的企业合并,应按照享有的被合并方可辨认净资产的账面价值份额确认,选项A错误;合并日,乙公司相对于云海公司而言的所有者权益账面价值=43 200+8 580=51 780(万元),原购买日合并商誉=32 000-43 200×70%=1 760(万元),故长期股权投资的初始投资成本=51 780×60%+1 760=32 828(万元),选项B错误,选项C正确;同一控制下的控股合并,不确认无形资产的处置损益,选项D错误。
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第3题
[单选题]甲公司承诺以每件50元的价格向乙公司销售180件A产品。产品在4个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了100件A产品的控制权后,合同进行了修改,要求向乙公司额外交付20件产品。当合同被修改时,针对额外20件产品,每件产品价格为38元(未反映的当时的单独售价)。甲公司下列会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理
  • B.应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理
  • C.应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理
  • D.应调整变更日的主营业务收入
答案解析
答案: B
答案解析:因额外增加的商品未反映单独售价,且新增商品与原商品可明确区分,所以应将原合同未履行的部分与变更部分合并为一个新合同处理。
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第5题
[组合题]

甲公司2023年度至2025年度发生的交易或事项如下:

资料一:2023年1月1日,甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持乙公司30%的股权,转让价格为2 000万元,支付交易费用50万元,款项已用银行存款支付,乙公司的股东变更登记手续已经办理完成。

取得投资当日,乙公司的净资产账面价值为5 000万元,可辨认净资产公允价值为7 000万元,除账面价值为1 000万元、公允价值为3 000万元的专利权外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利权预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。受让乙公司股权后,甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司拟长期持有乙公司的股权。

2023年,乙公司账面实现净利润1 000万元,因非货币性金融资产公允价值变动确认其他综合收益50万元。

资料二:2024年3月1日,甲公司向乙公司出售一批存货,该存货成本为800万元,售价为1 000万元,乙公司收到后作为固定资产使用,预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年数总和法计提折旧,税法与会计的处理相同。

2024年度,乙公司实现净利润为1 200万元,无其他所有者权益变动。

资料三:2024年1月1日,甲公司以5 000万元的价格取得丙公司80%的股权,发生审计评估等费用250万元,当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为7 500万元(与公允价值相等),与甲公司不存在关联方关系。

2024年3月15日,丙公司宣告发放现金股利3 000万元。

2024年度丙公司实现利润10 000万元。

2025年7月1日,甲公司出售40%的丙公司股权,取得价款4 000万元,出售后仍具有重大影响,剩余股权当日的公允价值为4 000万元。2025年1月1日至2025年7月1日,丙公司实现利润2 000万元。

其他相关资料:乙公司会计政策和会计期间与甲公司相同。甲公司和乙公司适用所得税税率为25%。取得乙公司股权日,乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑所得税的影响。不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

要求:根据以上资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:甲公司应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额=7 000×30%=2 100(万元),大于取得股权支付的对价2 050万元,应调增甲公司长期股权投资的初始入账价值50万元(2 100-2 050),同时确认营业外收入50万元,选项B正确。
[要求2]
答案解析:

2023年度,甲公司应确认的投资收益=[1 000-(3 000-1 000)/10]×30%=240(万元) ,选项A错误,选项B正确;

2023年度,甲公司应确认其他综合收益金额=50×(1-25%)×30%=11.25(万元),选项D错误;

2023年末,甲公司持有的长期股权投资的账面价值=2 100+240+11.25=2 351.25(万元),选项C错误;

甲公司拟长期持有股权,相关暂时性差异在未来期间不会转回,所以甲公司对乙公司长期股权投资采用权益法核算形成的暂时性差异不确认递延所得税,选项E错误。

[要求3]
答案解析:2024年度甲公司应确认的损益=[1 200-(3 000-1 000)/10-(200-200×10/55×9/12)]×30%=248.18(万元)。
[要求4]
答案解析:甲公司取得丙公司80%的股权,是属于企业合并,甲公司取得长期股权投资的初始投资成本应按照付出对价的公允价值入账,发生的审计等费用应计入管理费用,选项B正确。
[要求5]
答案解析:根据资料三,2024年度甲公司股权后续期应确认的损益金额=3 000×80%=2 400(万元)。
[要求6]
答案解析:

甲公司出售40%丙公司股权,属于长期股权投资成本法转为权益法,应将出售部分股权结转账面价值,同时确认处置损益,剩余部分股权应进行追溯调整。

(1)处置部分股权应确认损益=4 000-5 000×50%=1 500(万元)

(2)剩余部分股权追溯调整

原投资时点,调整留存收益金额(负商誉)=7 500×40%-5 000×50%=500(万元),

原投资时点至处置投资当期期初应调整留存收益金额(以前年度实现损益)=(10 000-3 000)×40%=2 800(万元),

处置投资当期期初至处置日,应调整投资收益金额(当年实现损益)=2 000×40%=800(万元),

综上,应调整留存收益金额=500+2 800=3 300(万元),应确认的投资收益金额=1 500+800=2 300(万元),调整后的长期股权投资的账面价值=5 000×50%+3 300+800=6 600(万元)。

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