题目
[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×23年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2×23年甲公司发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2×23年1月1日，甲公司对一项初始入账成本为500万元的行政管理用固定资产开始计提折旧，该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，该固定资产的计税基础、使用年限、预计净残值与会计准则规定相同。资料二：2×23年6月30日，甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定以20万元的价格向乙公司销售一批产品，全部款项已于当日收存银行。合同约定，该批产品将于2×24年1月10日交付。税法规定，此类业务应于收到货款时计入当期应纳税所得额。资料三：甲公司对其销售的商品作出承诺，商品出售后一年内如出现非意外事件造成的商品质量问题，甲公司免费提供售后服务，该项服务不属于单项履约义务。2×23年度甲公司根据当年的销售额计提与产品售后服务相关的预计负债15万元，当年实际支付产品售后服务费11万元（均以银行存款支付），预计负债的期末余额为4万元。税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。资料四：2×23年甲公司实现的利润总额为900万元。其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。[要求1]根据资料一，计算2×23年12月31日甲公司该固定资产的账面价值和计税基础，并编制确认递延所得税影响的会计分录。
[要求2]
根据资料二，分别编制甲公司收到货款的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。
[要求3]
根据资料三，计算甲公司2×23年12月31日预计负债的计税基础，分别编制甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录及确认递延所得税影响的会计分录。
[要求4]
分别计算甲公司2×23年度应交所得税及所得税费用的金额。
答案解析
[要求1]
答案解析：
2×23年12月31日，甲公司该固定资产的账面价值=500-500/10=450（万元），计税基础=500-500×2/10=400（万元）。
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税负债[（450-400）×25%]12.5
[要求2]
答案解析：
借：银行存款20
贷：合同负债20
借：递延所得税资产（20×25%）5
贷：所得税费用5
[要求3]
答案解析：
2×23年12月31日，预计负债的计税基础＝4－4＝0。甲公司2×23年度与预计负债相关的会计分录如下。
借：主营业务成本15
贷：预计负债15
借：预计负债11
贷：银行存款11
确认递延所得税影响的会计分录如下。
借：递延所得税资产（4×25%）1
贷：所得税费用1
[要求4]
答案解析：
甲公司2×23年度应交所得税＝[900-（450-400）+20+4]×25%=218.5（万元）
所得税费用＝218.5+12.5-5-1=225（万元）
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本题来源：2024年中级《中级会计实务》真题一（考生回忆版）
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拓展练习
第1题
[单选题]企业将对外出租的以公允价值模式进行后续计量的办公楼转为自用时，转换日的公允价值大于账面价值的差额应计入（ ）。
答案解析
答案：
A
答案解析：
以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转为自用房地产时，转换日的公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益，选项A当选。
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第3题
[判断题]对于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，企业应当在终止确认换出资产时，将换入资产的公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ）
答案解析
答案：
A
答案解析：本题表述正确。
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第4题
[单选题]企业购入以外币计价的债券并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在资产负债表日，其折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应列入的报表项目是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：对于分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），在资产负债表日，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），对应在财务报表的列示项目为公允价值变动收益，选项B当选。
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第5题
[单选题]2022年1月1日，甲公司以200万元的价格向乙公司销售其自行生产的设备，双方约定，甲公司应于2024年1月1日以220万元的价格回购该设备。甲公司将该交易作为融资业务进行核算，未确认收入，其体现的会计信息质量要求是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：该交易属于具有融资性质的售后回购，甲公司不确认收入，体现了实质重于形式的会计信息质量要求，选项D当选。
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