甲公司2023年度利润表中的利润总额为12000万元，假定适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2023年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：
资料一：2022年12月20日，以银行存款5000万元购入一栋写字楼用于经营出租，作为投资性房地产核算，租赁开始日为2023年1月1日。采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。税法规定，该写字楼按照使用寿命40年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。2023年12月31日，该写字楼的公允价值为5240万元。
资料二：2023年11月5日，取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2023年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三：2023年12月31日，甲公司因销售商品预计产品质量保证费用600万元。税法规定，预计的产品质量保证费用在未实际发生保修费用支出前不允许税前扣除。
资料四：2023 年12 月31 日，自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，因不符合收入确认条件，将其作为合同负债核算。假定按照适用税法规定，该款项也不应计入取得当期应纳税所得额计算应交所得税。
资料五：2022年发生研究开发支出共计2000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为300万元，符合资本化条件后发生的支出为1200万元。假定开发形成的无形资产在2023年1月1日达到预定用途，预计使用年限为10年，预计净残值为0，按直线法进行摊销。税法规定未形成无形资产的研究开发费用可在据实扣除的基础上加计100%扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的200%税前摊销。
其他资料：本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
判断：产生应纳税暂时性差异。
2023年末投资性房地产的账面价值为5240万元；计税基础=5000-5000/40=4875（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异365万元（5240-4875），应确认递延所得税负债=365×25%=91.25（万元）。相关会计分录如下：
借：所得税费用91.25
贷：递延所得税负债91.25
判断：产生可抵扣暂时性差异。
2023年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本600万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异50万元（600－550），应确认递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元）。相关会计分录如下：
借：递延所得税资产12.5
贷：其他综合收益12.5
判断：产生可抵扣暂时性差异。
2023年12月31日，该预计负债的账面价值为600万元，计税基础=600-600=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异600万元，应确认递延所得税资产150万元（600×25%）。相关会计分录如下：
借：递延所得税资产150
贷：所得税费用150
判断：不产生暂时性差异。
理由：2023年12月31日，合同负债的账面价值为2500万元。税法规定，该款项也不计入当期应纳税所得额，计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
判断：产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税。
理由： 2023年末无形资产的账面价值=1200-1200/10=1080（万元），计税基础＝1200×200%－1200×200%/10=2160（万元），账面价值与计税基础之间的差额1080万元为暂时性差异，但该差异产生于无形资产的初始确认，并非产生于企业合并交易，在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认递延所得税。
2023年应交所得税=（12000-365+600-1200/10×100%）×25%=3028.75（万元）
2023年递延所得税费用的金额=91.25-150=-58.75（万元）
2023年所得税费用=3028.75-58.75=2970（万元）
2022年，甲公司应计入“管理费用”的金额=（50-0-2）×4×10×1/2=960（万元）;
2023年12月31日，甲公司累计计入“管理费用”的金额=（50-0-3）×4×10×2/2=1880（万元）;
则2023年应计入“管理费用”的金额=1880-960=920（万元），选项A当选。
甲公司2021年利润表中因该非交易性权益工具投资应确认的投资收益＝1000×1.5%＝15（万元），选项D当选。
本题相关分录如下（单位：万元）：
（1）2020年6月9日购入
借：其他权益工具投资——成本 855
贷：银行存款等 855
（2）2020年12月31日公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动 （9×100-855）45
贷：其他综合收益 45
（3）2021年2月5日宣告并发放现金股利
借：应收股利（1000×1.5%）15
贷：投资收益15
借：银行存款等15
贷：应收股利 15
（4）2021年8月21日全部转让
借：银行存款等（8×100）800
盈余公积 （100×10%）10
利润分配——未分配利润（100×90%） 90
贷：其他权益工具投资——成本 855
——公允价值变动 45
借：其他综合收益 45
贷：盈余公积 （45×10%）4.5
利润分配——未分配利润 （45×90%）40.5
选项A当选：2021年6月30日，W商品的可变现净值＝2000-100=1900（万元）。
选项B当选、选项C不当选：该商品的可变现净值1900万元大于原账面价值1600万元（1800-200），以前减记存货价值的影响因素已经消失，在原已计提的存货跌价准备金额内转回，即应转回存货准备200万元，而不是转回300万元。
选项D当选：2021年6月30日，W商品的账面价值=1600+200=1800（万元）。
转回存货跌价准备的会计分录如下：
借：存货跌价准备200
贷：资产减值损失200
