根据资料二，计算2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用，并编制2021年有关会计分录。
根据资料二，编制2022年有关会计分录。
根据资料三，编制2022年之了公司与投资性房地产有关的会计分录。
根据资料三，计算2022年年末应确认的递延所得税，并编制有关会计分录。
本要求共7.5分。
2022年1月1日：
租赁负债=400×（P/A，10%，4）=1268（万元）。（0.5分）
使用权资产=400+1268+132+0+0=1800（万元）。（0.5分）
借：长期应收款456.78
贷：银行存款456.78（0.5分）
借：使用权资产1800
租赁负债——未确认融资费用（400×4-1268）332
贷：租赁负债——租赁付款额1600
银行存款（400+132）532（1分）
借：所得税费用（1800×25%）450
贷：递延所得税负债450（1分）
借：递延所得税资产（1268×25%）317
贷：所得税费用317（1分）
2022年12月31日：
借：管理费用360
贷：使用权资产累计折旧（1800÷5）360（0.5分）
借：递延所得税负债（360×25%）90
贷：所得税费用90（1分）
借：财务费用126.8
贷：租赁负债——未确认融资费用（1268×10%）126.8（0.5分）
借：递延所得税资产31.7
贷：所得税费用（126.8×25%）31.7（1分）
本要求共2.5分。
2021年12月31日，之了公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债。2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用=1×50×10×1÷4=125（万元）。（1分）
与之相关的递延所得税资产=（13-5）×50×1×1÷4×25%=25（万元），相关会计分录如下：
借：管理费用125
贷：应付职工薪酬125（0.5分）
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25（1分）
本要求共2分。
2022年12月31日，之了公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。之了公司应当终止确认已确认的负债，并按照权益工具在修改日的公允价值计入资本公积。
借：应付职工薪酬125
管理费用（320-125）195
贷：资本公积——其他资本公积（1×50×16×2÷5）320（1分）
借：递延所得税资产[（23-5）×50×1×2÷5×25%-25]65
贷：所得税费用（320×25%-25）55
资本公积10（1分）
本要求共2分。
2022年1月1日：
借：投资性房地产——成本6600
累计折旧1400
贷：固定资产5000
其他综合收益3000（1分）
2022年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200（1分）
本要求共2分。
2022年年末投资性房地产账面价值=6800（万元），计税基础=3600-3600÷10=3240（万元）；
产生应纳税暂时性差异=6800-3240=3560（万元），应确认递延所得税负债=3560×25%=890（万元）。（1分）
相关会计分录如下：
借：所得税费用（560×25%）140
其他综合收益（3000×25%）750
贷：递延所得税负债890（1分）
该债券的初始确认金额=2045+11.49=2056.49（万元），选项A正确；2022年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.49+2056.49×3%-2000×4%=2038.18（万元），会计分录如下：
2022年1月1日购入债券时：
借：其他债权投资——成本2000
——利息调整56.49
贷：银行存款2056.49
2022年12月31日收到债券利息时：
借：银行存款80
贷：投资收益（2056.49×3%）61.69
其他债权投资——利息调整18.31
2022年12月31日确认公允价值变动时：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（2056.49-18.31-1800）238.18
贷：其他债权投资——公允价值变动238.18
2022年12月31日确认预期信用损失时：
借：信用减值损失200
贷：其他综合收益——信用减值准备200
因该金融资产使得甲公司2022年12月31日资产负债表中“其他综合收益”项目减少的金额=238.18-200=38.18（万元），选项C正确。由于该金融资产自初始确认后已发生信用减值，应按其摊余成本和实际利率计算投资收益，选项D错误。
纯生公司是投资控股集团，其下属全资子公司2023年与租赁相关的业务或事项如下：
资料一：2023年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）以18000万元的价格向乙公司（买方兼出租人）转让一栋商业中心，转让前该商业中心的账面原值为21000万元，累计折旧为11000万元，未计提减值准备。同日，甲公司与乙公司签订合同，取得该商业中心5年的使用权（全部剩余使用年限为20年），年租金包括500万元的固定租赁付款额和取决于使用绩效的可变租赁付款额（每年销售额的2.5%），均于每年年末支付。
根据交易的条款和条件，甲公司转让该商业中心符合收入准则关于销售成立的条件。该商业中心转让当日的公允价值为18000万元。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金993万元。
甲公司以在租赁期开始日合理估计的各期预期租赁付款额的现值占转让当日该资产公允价值的比例确定租回所保留的权利占比。甲公司根据估计的预期5年内取决于使用绩效的可变租赁付款额分别为460万元、480万元、490万元、503万元、482万元，合计2415万元。
已知：（P/F，3%，1）=0.9709，（P/F，3%，2）=0.9426，（P/F，3%，3）=0.9151，（P/F，3%，4）=0.8885，（P/F，3%，5）=0.8626。
资料二：乙公司是一家设备生产商，2023年1月1日，与S公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向S公司出租所生产的设备，租赁期为3年，每年年末收取年租金100万元。租赁合同规定的年利率为5%，与市场利率相同。
该设备于2023年1月1日的公允价值为270万元，账面价值为200万元；乙公司取得该租赁发生的相关成本为2万元。
该设备于2023年1月1日交付S公司，租赁期届满时，S公司可以1万元购买该设备，假设3年后的公允价值远高于1万元。
假设不考虑相关税费、资产余值等因素。
资料三：2023年1月1日，承租人丙公司与出租人丁公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元，在每年年末支付。丙公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日，丙公司的增量借款利率为6%，相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元。
在第6年年初，丙公司和丁公司同意对原租赁合同进行变更，将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额（自第6至10年）调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。
假定公司法定盈余公积提取比例为10%，不计提任意盈余公积，不考虑其他事项。
已知：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638，（P/A，9%，2）=1.7591，（P/A，9%，4）=3.2397，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，5%，5）=4.3295。
本要求共2.5分。
租赁付款额的现值（以万元为整数）=960×（P/F，3%，1）+980×（P/F，3%，2）+990×（P/F，3%，3）+1003×（P/F，3%，4）+982×（P/F，3%，5）=4500（万元）；
租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%；
使用权资产=10000×25%＝2500（万元）；
与转让至乙公司的权利相关的利得=（18000－10000）×（1-25%）＝6000（万元）。（1分）
借：固定资产清理10000
累计折旧11000
贷：固定资产21000（0.5分）
借：银行存款18000
使用权资产2500
租赁负债——未确认融资费用（4915－4500）415
贷：固定资产清理10000
租赁负债——租赁付款额4915
资产处置损益6000（1分）
本要求共1.5分。
使用权资产本期折旧额=2500÷5=500（万元）
租赁负债的利息＝4500×3%＝135（万元）
借：销售费用500
贷：使用权资产累计折旧500（0.5分）
借：财务费用——利息费用135
贷：租赁负债——未确认融资费用135（0.5分）
2023年12月31日，甲公司实际支付租金993万元，与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额（即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额）960万元的差额为33万元，计入当期损益。
借：租赁负债——租赁付款额960
销售费用33
贷：银行存款993（0.5分）
本要求共1.5分。
租赁收款额=100×3+1=301（万元）；
租赁收款额按市场利率折现的现值=100×（P/A，5%，3）+1×（P/F，5%，3）=100×2.7232+1×0.8638=273.18（万元）；
乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认营业收入为270万元。（1分）
乙公司应结转的营业成本为200万元。（0.5分）
本要求共1.5分
借：应收融资租赁款——租赁收款额301
贷：主营业务收入270
应收融资租赁款——未实现融资收益31（0.5分）
借：主营业务成本200
贷：库存商品200（0.5分）
借：销售费用2
贷：银行存款2（0.5分）
本要求共2分。
在租赁变更生效日（即第6年年初），丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：
①剩余租赁期为5年；②年付款额为60万元；③采用修订后的折现率5%进行折现。
租赁变更后的租赁负债=60×（P/A，5%，5）=259.77（万元）。
在租赁变更之前，原使用权资产的账面价值为368（736×5÷10）万元，50%的账面价值为184万元；原租赁负债的账面价值为421.24[100×（P/A，6%，5）]万元，50%的账面价值为210.62万元。
丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62（210.62-184）万元，作为利得计入当期损益（资产处置损益）。
租赁负债的减少额为210.62万元，包括：租赁付款额的减少额250（100×50%×5）万元，未确认融资费用的减少额39.38（250-210.62）万元。相关会计分录如下：
借：租赁负债——租赁付款额250
贷：租赁负债——未确认融资费用39.38
使用权资产184
资产处置损益26.62（1分）
此外，甲公司将剩余租赁负债（210.62万元）与变更后重新计量的租赁负债（259.77万元）之间的差额49.15万元，相应调整使用权资产的账面价值。其中，租赁负债的增加额（49.15万元）包括两部分：租赁付款额的增加额50[（60-100×50%）×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85（50-49.15）万元。相关会计分录如下：
借：使用权资产49.15
租赁负债——未确认融资费用0.85
贷：租赁负债——租赁付款额50（1分）
