题目
[组合题]纯生公司是投资控股集团,其下属全资子公司2023年与租赁相关的业务或事项如下:资料一:2023年1月1日,甲公司(卖方兼承租人)以18000万元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋商业中心,转让前该商业中心的账面原值为21000万元,累计折旧为11000万元,未计提减值准备。同日,甲公司与乙公司签订合同,取得该商业中心5年的使用权(全部剩余使用年限为20年),年租金包括500万元的固定租赁付款额和取决于使用绩效的可变租赁付款额(每年销售额的2.5%),均于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司转让该商业中心符合收入准则关于销售成立的条件。该商业中心转让当日的公允价值为18000万元。甲公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金993万元。甲公司以在租赁期开始日合理估计的各期预期租赁付款额的现值占转让当日该资产公允价值的比例确定租回所保留的权利占比。甲公司根据估计的预期5年内取决于使用绩效的可变租赁付款额分别为460万元、480万元、490万元、503万元、482万元,合计2415万元。已知:(P/F,3%,1)=0.9709,(P/F,3%,2)=0.9426,(P/F,3%,3)=0.9151,(P/F,3%,4)=0.8885,(P/F,3%,5)=0.8626。资料二:乙公司是一家设备生产商,2023年1月1日,与S公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向S公司出租所生产的设备,租赁期为3年,每年年末收取年租金100万元。租赁合同规定的年利率为5%,与市场利率相同。该设备于2023年1月1日的公允价值为270万元,账面价值为200万元;乙公司取得该租赁发生的相关成本为2万元。该设备于2023年1月1日交付S公司,租赁期届满时,S公司可以1万元购买该设备,假设3年后的公允价值远高于1万元。假设不考虑相关税费、资产余值等因素。资料三:2023年1月1日,承租人丙公司与出租人丁公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元,在每年年末支付。丙公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日,丙公司的增量借款利率为6%,相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元。在第6年年初,丙公司和丁公司同意对原租赁合同进行变更,将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年)调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。假定公司法定盈余公积提取比例为10%,不计提任意盈余公积,不考虑其他事项。已知:(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638,(P/A,9%,2)=1.7591,(P/A,9%,4)=3.2397,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A,5%,5)=4.3295。
[要求1]根据资料一,计算2023年1月1日甲公司转让该商业中心应确认的利得;编制甲公司与售后租回相关的会计分录。
[要求2]

根据资料一,编制2023年12月31日甲公司与租赁相关的会计分录。

[要求3]

根据资料二,计算确定乙公司2023年应确认的营业收入和结转的营业成本。

[要求4]

根据资料二,编制2023年1月1日乙公司与租赁相关的会计分录。

[要求5]

根据资料三,编制2028年1月1日丙公司与租赁相关的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共2.5分。

租赁付款额的现值(以万元为整数)=960×(P/F,3%,1)+980×(P/F,3%,2)+990×(P/F,3%,3)+1003×(P/F,3%,4)+982×(P/F,3%,5)=4500(万元);

租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%;

使用权资产=10000×25%=2500(万元);

与转让至乙公司的权利相关的利得=(18000-10000)×(1-25%)=6000(万元)。(1分)

借:固定资产清理10000

  累计折旧11000

 贷:固定资产21000(0.5分)

借:银行存款18000

  使用权资产2500

  租赁负债——未确认融资费用(4915-4500)415

 贷:固定资产清理10000

   租赁负债——租赁付款额4915

   资产处置损益6000(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共1.5分。

使用权资产本期折旧额=2500÷5=500(万元)

租赁负债的利息=4500×3%=135(万元)

借:销售费用500

 贷:使用权资产累计折旧500(0.5分)

借:财务费用——利息费用135

 贷:租赁负债——未确认融资费用135(0.5分)

2023年12月31日,甲公司实际支付租金993万元,与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额(即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额)960万元的差额为33万元,计入当期损益。

借:租赁负债——租赁付款额960

  销售费用33

 贷:银行存款993(0.5分)

[要求3]
答案解析:

本要求共1.5分。

租赁收款额=100×3+1=301(万元);

租赁收款额按市场利率折现的现值=100×(P/A,5%,3)+1×(P/F,5%,3)=100×2.7232+1×0.8638=273.18(万元);

乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则,确认营业收入为270万元。(1分)

乙公司应结转的营业成本为200万元。(0.5分)

[要求4]
答案解析:

本要求共1.5分

借:应收融资租赁款——租赁收款额301

 贷:主营业务收入270

   应收融资租赁款——未实现融资收益31(0.5分)

借:主营业务成本200

 贷:库存商品200(0.5分)

借:销售费用2

 贷:银行存款2(0.5分)

[要求5]
答案解析:

本要求共2分。

在租赁变更生效日(即第6年年初),丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:

①剩余租赁期为5年;②年付款额为60万元;③采用修订后的折现率5%进行折现。

租赁变更后的租赁负债=60×(P/A,5%,5)=259.77(万元)。

在租赁变更之前,原使用权资产的账面价值为368(736×5÷10)万元,50%的账面价值为184万元;原租赁负债的账面价值为421.24[100×(P/A,6%,5)]万元,50%的账面价值为210.62万元。

丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例(即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%)来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62(210.62-184)万元,作为利得计入当期损益(资产处置损益)。

租赁负债的减少额为210.62万元,包括:租赁付款额的减少额250(100×50%×5)万元,未确认融资费用的减少额39.38(250-210.62)万元。相关会计分录如下:

借:租赁负债——租赁付款额250

 贷:租赁负债——未确认融资费用39.38

   使用权资产184

   资产处置损益26.62(1分)

此外,甲公司将剩余租赁负债(210.62万元)与变更后重新计量的租赁负债(259.77万元)之间的差额49.15万元,相应调整使用权资产的账面价值。其中,租赁负债的增加额(49.15万元)包括两部分:租赁付款额的增加额50[(60-100×50%)×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85(50-49.15)万元。相关会计分录如下:

借:使用权资产49.15

  租赁负债——未确认融资费用0.85

 贷:租赁负债——租赁付款额50(1分)

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本题来源:2024年注会《会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司是一家建筑公司,2023年发生的下列事项中,不会对甲公司2023年利润表“营业成本”项目产生影响的是(  )。
  • A.计提产品质量保证费用200万元
  • B.预计某建筑工程发生合同亏损,亏损额为1000万元
  • C.年末计提建筑材料跌价准备300万元
  • D.当年同供应商进行资产置换,用建筑材料-水泥置换供应商的建筑材料-瓷砖,该置换具有商业实质,换入的建筑材料-瓷砖的公允价值能够可靠地计量
答案解析
答案: C
答案解析:选项AB,均应借记“主营业务成本”,贷记“预计负债”;选项D,甲公司应确认收入并同时结转成本,影响利润表“营业成本”项目;计提建筑材料跌价准备,借记“资产减值损失”,贷记“存货跌价准备”,选项C当选。
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第2题
[单选题]下列关于短期租赁和低价值资产租赁的表述中,正确的是(  )。
  • A.低价值资产租赁的判定应考虑该资产对于相关租赁交易的重要性
  • B.包含购买选择权的租赁期为9个月的租赁也可能按短期租赁进行简化会计处理
  • C.对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产,但需要确认租赁负债
  • D.如果承租人预期要把低价值资产进行转租赁,则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理
答案解析
答案: D
答案解析:低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁,其标准应该是一个绝对金额,即仅与资产全新状态下的绝对价值有关,不受承租人规模、性质等的影响,也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性,选项A不当选;包含购买选择权的租赁,即使租赁期不超过12个月,也不属于短期租赁,选项B不当选;对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债,选项C不当选;如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁,则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理,选项D当选。
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第3题
[不定项选择题]甲公司是生产豆类食品的上市公司,考虑到3个月后主要原材料大豆市场价格将会上涨,在期货市场上买入大豆期货进行套期保值,防范成本提高。数量为800吨(与3个月后的预期采购数量一致)。当期期末,大豆现货市场价格较期货合同签订日上涨500元/吨,买入大豆期货合同的公允价值为44万元。不考虑其他因素,下列会计处理中,正确的有(  )。
  • A.上述套期属于公允价值套期
  • B.当期期末,套期工具的公允价值变动为44万元
  • C.当期期末,被套期项目的公允价值变动为40万元
  • D.当期期末,应确认的“其他综合收益”为44万元
答案解析
答案: B,C
答案解析:该套期是对极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口进行套期,属于现金流量套期,选项A错误;当期期末,套期工具的公允价值变动为44万元,选项B正确;当期期末,被套期项目的公允价值变动为40(800×500÷10000)万元,选项C正确;现金流量套期中,套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分,作为现金流量套期储备,应当计入“其他综合收益”;套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分,应当计入“套期损益”;故应确认“其他综合收益”40万元,应确认“套期损益”4(44-40)万元,选项D错误。
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第4题
[不定项选择题]

下列关于会计计量属性的表述中,正确的有(  )。

  • A.资产的重置成本是指按照当前市场条件购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额
  • B.历史成本反映的是资产过去的价值
  • C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
  • D.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,选项D错误。
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第5题
[组合题]

甲公司2020年至2023年发生的有关交易或事项如下:

资料一:甲公司持有乙公司40%的股权,能够产生重大影响,2021年12月31日,该项投资账面价值为3600万元,其中投资成本3000万元、损益调整600万元。

2022年6月30日,甲公司同丙公司签订不可撤销合同,约定于2023年1月5日以3456万元的价格向其转让所持乙公司30%的股权。股权转让后,剩余10%股权不产生重大影响,甲公司决定对剩余股权作为交易性金融资产核算。

2022年乙公司实现净利润900万元,其中上半年实现净利润400万元。

2023年1月5日,双方办妥股权转让手续,甲公司收到丙公司支付的股权转让款3456万元。剩余10%股权在当日的公允价值为1150万元。

资料二:2020年1月1日,甲公司支付6000万元取得丁公司80%的股权,投资当时丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,商誉2000万元。

2020年1月1日至2022年12月31日,丁公司净资产增加1400万元,其中按购买日公允价值持续计算实现的净利润为1000万元,持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)的公允价值上升400万元。

2021年3月10日,甲公司向丁公司销售A产品一批,售价为1000万元,成本为600万元。至当年年末,丁公司已向集团外销售A产品的60%,销售价为567.89万元。剩余部分形成年末存货,其可变现净值为330万元,计提了存货跌价准备70万元。2022年,丁公司将剩余存货全部对外出售。

2023年1月8日,甲公司转让丁公司60%的股权,收取现金7200万元存入银行,转让后甲公司对丁公司的持股比例为20%,能够对其施加重大影响。

2023年1月8日,即甲公司丧失对丁公司的控制权日,剩余20%股权的公允价值为2400万元。甲、丁公司提取盈余公积的比例均为10%。假定丁公司一直没有分配现金股利,且不考虑其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共1分。

2022年6月30日按权益法确认投资收益的会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整(400×40%)160

 贷:投资收益160(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共2分。

会计处理方法:对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的,应当停止权益法核算;对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资,应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。在划分为持有待售的那部分权益性投资出售后,剩余股权按金融工具准则的有关规定进行会计处理。(1分)

相关会计分录如下:

借:持有待售资产2820

 贷:长期股权投资——投资成本(3000×30%÷40%)2250

         ——损益调整(760×30%÷40%)570(1分)

[要求3]
答案解析:

本要求共1分。

2022年12月31日(剩余股权继续采用权益法核算):

借:长期股权投资——损益调整[(900-400)×10%]50

 贷:投资收益50(1分)

[要求4]
答案解析:

本要求共2分。

2023年1月5日:

借:银行存款3456

 贷:持有待售资产2820

   投资收益636(1分)

借:交易性金融资产1150

 贷:长期股权投资——投资成本(3000×10%÷40%)750

         ——损益调整(760×10%÷40%+50)240

   投资收益160(1分)

[要求5]
答案解析:

本要求共4分。

2021年合并报表抵销分录:

借:营业收入1000

 贷:营业成本(1000-160)840

   存货[(1000-600)×40%]160(1分)

借:存货——存货跌价准备70

 贷:资产减值损失70(1分)

2022年合并报表抵销分录:

借:年初未分配利润160

 贷:营业成本160(1分)

借:营业成本70

 贷:年初未分配利润70(1分)

[要求6]
答案解析:

本要求共2分。

①甲公司个别报表中转让丁公司60%股权的会计分录如下:

借:银行存款7200

 贷:长期股权投资(6000×60%÷80%)4500

   投资收益2700(1分)

②甲公司个别报表中对剩余20%股权改按权益法核算的会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整200

        ——其他综合收益80

 贷:盈余公积(1000×20%×10%)20

   利润分配(1000×20%×90%)180

   其他综合收益(400×20%)80(1分)

经上述调整后,在个别财务报表中,剩余股权的账面价值为1780(6000×20%÷80%+280)万元。

[要求7]
答案解析:

本要求共4分。

①合并财务报表中应确认的投资收益=(处置股权取得的对价+剩余股权的公允价值)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和+其他综合收益(可转损益)、资本公积结转等=(7200+2400)-[(5000+1000+400)×80%+2000]+400×80%=2800(万元)。(1分)

②剩余20%股权账面价值1780万元按丧失控制权日的公允价值2400万元重新计量,差额计入投资收益。相关会计分录如下:

借:长期股权投资620

 贷:投资收益620(1分)

③从合并报表层面,处置日前丁公司实现的净利润1000万元的60%份额应归属于以前年度,应调整留存收益,同时抵销投资收益。相关会计分录如下:

借:投资收益600

 贷:盈余公积(1000×60%×10%)60

   未分配利润(1000×60%×90%)540(1分)

④从合并报表层面,丧失控制权时应按全部其他综合收益、资本公积的份额结转投资收益。个别报表中追溯确认了其他综合收益的20%份额,在合并报表中应进行抵销,并确认为投资收益。相关会计分录如下:

借:其他综合收益80

 贷:投资收益80(1分)

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