题目
[组合题]纯生公司是投资控股集团,其下属全资子公司2023年与租赁相关的业务或事项如下:资料一:2023年1月1日,甲公司(卖方兼承租人)以18000万元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋商业中心,转让前该商业中心的账面原值为21000万元,累计折旧为11000万元,未计提减值准备。同日,甲公司与乙公司签订合同,取得该商业中心5年的使用权(全部剩余使用年限为20年),年租金包括500万元的固定租赁付款额和取决于使用绩效的可变租赁付款额(每年销售额的2.5%),均于每年年末支付。根据交易的条款和条件,甲公司转让该商业中心符合收入准则关于销售成立的条件。该商业中心转让当日的公允价值为18000万元。甲公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金993万元。甲公司以在租赁期开始日合理估计的各期预期租赁付款额的现值占转让当日该资产公允价值的比例确定租回所保留的权利占比。甲公司根据估计的预期5年内取决于使用绩效的可变租赁付款额分别为460万元、480万元、490万元、503万元、482万元,合计2415万元。已知:(P/F,3%,1)=0.9709,(P/F,3%,2)=0.9426,(P/F,3%,3)=0.9151,(P/F,3%,4)=0.8885,(P/F,3%,5)=0.8626。资料二:乙公司是一家设备生产商,2023年1月1日,与S公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向S公司出租所生产的设备,租赁期为3年,每年年末收取年租金100万元。租赁合同规定的年利率为5%,与市场利率相同。该设备于2023年1月1日的公允价值为270万元,账面价值为200万元;乙公司取得该租赁发生的相关成本为2万元。该设备于2023年1月1日交付S公司,租赁期届满时,S公司可以1万元购买该设备,假设3年后的公允价值远高于1万元。假设不考虑相关税费、资产余值等因素。资料三:2023年1月1日,承租人丙公司与出租人丁公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元,在每年年末支付。丙公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日,丙公司的增量借款利率为6%,相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元。在第6年年初,丙公司和丁公司同意对原租赁合同进行变更,将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年)调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。假定公司法定盈余公积提取比例为10%,不计提任意盈余公积,不考虑其他事项。已知:(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638,(P/A,9%,2)=1.7591,(P/A,9%,4)=3.2397,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A,5%,5)=4.3295。
[要求1]根据资料一,计算2023年1月1日甲公司转让该商业中心应确认的利得;编制甲公司与售后租回相关的会计分录。
[要求2]

根据资料一,编制2023年12月31日甲公司与租赁相关的会计分录。

[要求3]

根据资料二,计算确定乙公司2023年应确认的营业收入和结转的营业成本。

[要求4]

根据资料二,编制2023年1月1日乙公司与租赁相关的会计分录。

[要求5]

根据资料三,编制2028年1月1日丙公司与租赁相关的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共2.5分。

租赁付款额的现值(以万元为整数)=960×(P/F,3%,1)+980×(P/F,3%,2)+990×(P/F,3%,3)+1003×(P/F,3%,4)+982×(P/F,3%,5)=4500(万元);

租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%;

使用权资产=10000×25%=2500(万元);

与转让至乙公司的权利相关的利得=(18000-10000)×(1-25%)=6000(万元)。(1分)

借:固定资产清理10000

  累计折旧11000

 贷:固定资产21000(0.5分)

借:银行存款18000

  使用权资产2500

  租赁负债——未确认融资费用(4915-4500)415

 贷:固定资产清理10000

   租赁负债——租赁付款额4915

   资产处置损益6000(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共1.5分。

使用权资产本期折旧额=2500÷5=500(万元)

租赁负债的利息=4500×3%=135(万元)

借:销售费用500

 贷:使用权资产累计折旧500(0.5分)

借:财务费用——利息费用135

 贷:租赁负债——未确认融资费用135(0.5分)

2023年12月31日,甲公司实际支付租金993万元,与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额(即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额)960万元的差额为33万元,计入当期损益。

借:租赁负债——租赁付款额960

  销售费用33

 贷:银行存款993(0.5分)

[要求3]
答案解析:

本要求共1.5分。

租赁收款额=100×3+1=301(万元);

租赁收款额按市场利率折现的现值=100×(P/A,5%,3)+1×(P/F,5%,3)=100×2.7232+1×0.8638=273.18(万元);

乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则,确认营业收入为270万元。(1分)

乙公司应结转的营业成本为200万元。(0.5分)

[要求4]
答案解析:

本要求共1.5分

借:应收融资租赁款——租赁收款额301

 贷:主营业务收入270

   应收融资租赁款——未实现融资收益31(0.5分)

借:主营业务成本200

 贷:库存商品200(0.5分)

借:销售费用2

 贷:银行存款2(0.5分)

[要求5]
答案解析:

本要求共2分。

在租赁变更生效日(即第6年年初),丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:

①剩余租赁期为5年;②年付款额为60万元;③采用修订后的折现率5%进行折现。

租赁变更后的租赁负债=60×(P/A,5%,5)=259.77(万元)。

在租赁变更之前,原使用权资产的账面价值为368(736×5÷10)万元,50%的账面价值为184万元;原租赁负债的账面价值为421.24[100×(P/A,6%,5)]万元,50%的账面价值为210.62万元。

丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例(即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%)来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62(210.62-184)万元,作为利得计入当期损益(资产处置损益)。

租赁负债的减少额为210.62万元,包括:租赁付款额的减少额250(100×50%×5)万元,未确认融资费用的减少额39.38(250-210.62)万元。相关会计分录如下:

借:租赁负债——租赁付款额250

 贷:租赁负债——未确认融资费用39.38

   使用权资产184

   资产处置损益26.62(1分)

此外,甲公司将剩余租赁负债(210.62万元)与变更后重新计量的租赁负债(259.77万元)之间的差额49.15万元,相应调整使用权资产的账面价值。其中,租赁负债的增加额(49.15万元)包括两部分:租赁付款额的增加额50[(60-100×50%)×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85(50-49.15)万元。相关会计分录如下:

借:使用权资产49.15

  租赁负债——未确认融资费用0.85

 贷:租赁负债——租赁付款额50(1分)

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本题来源:2024年注会《会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中,正确的是(  )。
  • A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应当按照该产品的公允价值和相关税费,计量应计入成本费用的职工薪酬金额
  • B.设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入当期损益
  • C.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系,采取解除劳动关系时一次性支付补偿方式的,应当按照受益对象将一次性支付的补偿计入当期损益或相关资产成本
  • D.企业因短期利润分享计划向管理层支付的薪酬应当冲减“利润分配——未分配利润”
答案解析
答案: A
答案解析:设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入“其他综合收益”,选项B错误;辞退福利无需再区分受益对象,直接将所有一次性支付的辞退福利计入“管理费用”,选项C错误;企业因短期利润分享计划向管理层支付的薪酬应当计入当期损益(管理费用),由于在此业务中,职工并非企业的股东,不能将该事项与宣告分配现金股利混为一谈,选项D错误。
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第2题
[单选题]2023年12月31日,甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案,败诉的可能性为80%。如果胜诉,无需支付任何费用;如果败诉,需支付赔偿金及诉讼费共计60万元,同时有98%的概率可从保险公司获得45万元的赔偿。不考虑其他因素,甲公司当日应确认预计负债的金额为(  )万元。
  • A.15
  • B.60
  • C.0
  • D.48
答案解析
答案: B
答案解析:甲公司涉及的未决诉讼败诉的可能性为80%,该或有事项满足预计负债的确认条件。同时所需支出不存在一个连续范围,且仅涉及单个项目,故应按照最可能发生金额60万元确认“预计负债”。对于基本确定能够收到的补偿应该确认为“其他应收款”,不得抵减“预计负债”的金额,故选项B当选。
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第3题
[单选题]2022年8月10日,甲公司购买环保设备800万元,并于当月投入使用,该环保设备可使用年限为5年,采用直线法计提折旧。2023年8月20日,甲公司收到购买环保设备补贴300万元。与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算。根据以上资料,下列说法正确的是(  )。
  • A.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴在现金流量表上应列示为投资活动现金流量
  • B.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应采用直线法按5年进行摊销,计入其他收益
  • C.递延收益的余额在2026年12月31日资产负债表上仍列示为非流动负债
  • D.甲公司收到的购买环保设备补贴,应冲减固定资产
答案解析
答案: C
答案解析:不管是与资产相关的政府补助,还是与收益相关的政府补助,都属于经营活动现金流量,选项A错误;甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应按相关固定资产的剩余年限(4年)进行摊销,选项B错误;根据重要性会计信息质量要求,递延收益即使摊销期短于1年,也仍在“递延收益”项目中列示(属于非流动负债),选项C正确;与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算,收到的政府补贴不应冲减资产账面价值,选项D错误。
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第4题
[不定项选择题]2022年7月1日,乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于2022年10月1日正式开工兴建办公楼,预计工期为1年3个月,工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2022年12月31日、2023年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因,工程于2023年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于2023年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。不考虑其他因素,下列表述错误的有(  )。
  • A.为兴建办公楼借入专门借款的借款费用开始资本化时点为2022年10月1日
  • B.因可预见的气候原因,专门借款的借款费用暂停资本化期间为2023年1月1日至2023年3月31日
  • C.乙公司2023年应予资本化的专门借款费用金额为134.7万元
  • D.乙公司2023年应予费用化的专门借款费用金额为28.9万元
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:2022年10月1日,资产支出已经发生(2022年10月1日)、借款费用已经发生(2022年7月1日)、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始(2022年10月1日),符合借款费用开始资本化的条件,选项A正确;因可预见的气候原因导致的中断,为事先可预见的不可抗力因素导致的中断,属于正常中断,不应暂停借款费用资本化,选项B错误;乙公司于2023年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(万元),选项C错误;乙公司于2023年度应予费用化的专门借款费用为0,选项D错误。
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第5题
[不定项选择题]金融工具的流动性风险,是指企业在履行以交付现金或其他金融资产的方式结算的义务时发生资金短缺的风险。流动性风险应披露的信息包括(  )。
  • A.企业应当披露金融负债按剩余到期期限进行的到期期限分析,以及管理这些金融负债流动性风险的方法
  • B.企业在披露到期期限分析时,应当运用职业判断确定适当的时间段
  • C.债权人可以选择收回债权时间的,债务人应当将相应的金融负债列入债权人可以要求收回债权的最早时间段内
  • D.企业应当披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:流动性风险应披露的信息包括:(1)企业应当披露金融负债按剩余到期期限进行的到期期限分析,以及管理这些金融负债流动性风险的方法;(2)企业在披露到期期限分析时,应当运用职业判断确定适当的时间段;(3)债权人可以选择收回债权时间的,债务人应当将相应的金融负债列入债权人可以要求收回债权的最早时间段内;(4)企业应当披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法。选项A、B、C、D均当选。
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