根据资料一，编制2023年12月31日甲公司与租赁相关的会计分录。
根据资料二，计算确定乙公司2023年应确认的营业收入和结转的营业成本。
根据资料二，编制2023年1月1日乙公司与租赁相关的会计分录。
根据资料三，编制2028年1月1日丙公司与租赁相关的会计分录。
本要求共2.5分。
租赁付款额的现值（以万元为整数）=960×（P/F，3%，1）+980×（P/F，3%，2）+990×（P/F，3%，3）+1003×（P/F，3%，4）+982×（P/F，3%，5）=4500（万元）；
租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%；
使用权资产=10000×25%＝2500（万元）；
与转让至乙公司的权利相关的利得=（18000－10000）×（1-25%）＝6000（万元）。（1分）
借：固定资产清理10000
累计折旧11000
贷：固定资产21000（0.5分）
借：银行存款18000
使用权资产2500
租赁负债——未确认融资费用（4915－4500）415
贷：固定资产清理10000
租赁负债——租赁付款额4915
资产处置损益6000（1分）
本要求共1.5分。
使用权资产本期折旧额=2500÷5=500（万元）
租赁负债的利息＝4500×3%＝135（万元）
借：销售费用500
贷：使用权资产累计折旧500（0.5分）
借：财务费用——利息费用135
贷：租赁负债——未确认融资费用135（0.5分）
2023年12月31日，甲公司实际支付租金993万元，与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额（即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额）960万元的差额为33万元，计入当期损益。
借：租赁负债——租赁付款额960
销售费用33
贷：银行存款993（0.5分）
本要求共1.5分。
租赁收款额=100×3+1=301（万元）；
租赁收款额按市场利率折现的现值=100×（P/A，5%，3）+1×（P/F，5%，3）=100×2.7232+1×0.8638=273.18（万元）；
乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认营业收入为270万元。（1分）
乙公司应结转的营业成本为200万元。（0.5分）
本要求共1.5分
借：应收融资租赁款——租赁收款额301
贷：主营业务收入270
应收融资租赁款——未实现融资收益31（0.5分）
借：主营业务成本200
贷：库存商品200（0.5分）
借：销售费用2
贷：银行存款2（0.5分）
本要求共2分。
在租赁变更生效日（即第6年年初），丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量：
①剩余租赁期为5年；②年付款额为60万元；③采用修订后的折现率5%进行折现。
租赁变更后的租赁负债=60×（P/A，5%，5）=259.77（万元）。
在租赁变更之前，原使用权资产的账面价值为368（736×5÷10）万元，50%的账面价值为184万元；原租赁负债的账面价值为421.24[100×（P/A，6%，5）]万元，50%的账面价值为210.62万元。
丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62（210.62-184）万元，作为利得计入当期损益（资产处置损益）。
租赁负债的减少额为210.62万元，包括：租赁付款额的减少额250（100×50%×5）万元，未确认融资费用的减少额39.38（250-210.62）万元。相关会计分录如下：
借：租赁负债——租赁付款额250
贷：租赁负债——未确认融资费用39.38
使用权资产184
资产处置损益26.62（1分）
此外，甲公司将剩余租赁负债（210.62万元）与变更后重新计量的租赁负债（259.77万元）之间的差额49.15万元，相应调整使用权资产的账面价值。其中，租赁负债的增加额（49.15万元）包括两部分：租赁付款额的增加额50[（60-100×50%）×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85（50-49.15）万元。相关会计分录如下：
借：使用权资产49.15
租赁负债——未确认融资费用0.85
贷：租赁负债——租赁付款额50（1分）
之了公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。之了公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年发生的有关交易或事项如下：
资料一：2022年1月1日，同戚纯牛房地产公司签订了为期5年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权。合同约定之了公司从2022年起每年年初支付租金400万元。
之了公司当日向房地产中介支付租赁佣金132万元，向戚纯牛房地产公司支付第一期租金400万元、支付押金456.78万元。
在租赁期开始日，之了公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权，另外租赁内含利率无法直接确定，之了公司的增量贷款利率为10%。
已知：（P/A，10%，4）=3.170，（P/A，10%，5）=3.791。假设之了公司该使用权资产从2022年1月起开始计提折旧。
资料二：2021年年初，之了公司向其50名中层以上职工每人授予1万份现金股票增值权，这些职工从2021年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照5元股价的增长幅度获得现金。之了公司估计，该增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为10元/份和20元/份。
2022年12月31日，之了公司将向职工授予10000份现金股票增值权修改为授予10000份股票期权，这些职工从2023年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买10000股之了公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为16元。之了公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设之了公司50名职工都将在2025年12月31日行权，股票面值为1元。2021年年末、2022年年末股票的收盘价分别为13元/股、23元/股。
资料三：2022年1月1日，之了公司将一栋办公楼转为对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该日，办公楼的公允价值为6600万元；原值为5000万元，累计折旧为1400万元，剩余折旧期为10年（与税法规定一致，不考虑净残值等其他因素）。2022年12月31日，该办公楼公允价值为6800万元。
本要求共7.5分。
2022年1月1日：
租赁负债=400×（P/A，10%，4）=1268（万元）。（0.5分）
使用权资产=400+1268+132+0+0=1800（万元）。（0.5分）
借：长期应收款456.78
贷：银行存款456.78（0.5分）
借：使用权资产1800
租赁负债——未确认融资费用（400×4-1268）332
贷：租赁负债——租赁付款额1600
银行存款（400+132）532（1分）
借：所得税费用（1800×25%）450
贷：递延所得税负债450（1分）
借：递延所得税资产（1268×25%）317
贷：所得税费用317（1分）
2022年12月31日：
借：管理费用360
贷：使用权资产累计折旧（1800÷5）360（0.5分）
借：递延所得税负债（360×25%）90
贷：所得税费用90（1分）
借：财务费用126.8
贷：租赁负债——未确认融资费用（1268×10%）126.8（0.5分）
借：递延所得税资产31.7
贷：所得税费用（126.8×25%）31.7（1分）
本要求共2.5分。
2021年12月31日，之了公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债。2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用=1×50×10×1÷4=125（万元）。（1分）
与之相关的递延所得税资产=（13-5）×50×1×1÷4×25%=25（万元），相关会计分录如下：
借：管理费用125
贷：应付职工薪酬125（0.5分）
借：递延所得税资产25
贷：所得税费用25（1分）
本要求共2分。
2022年12月31日，之了公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。之了公司应当终止确认已确认的负债，并按照权益工具在修改日的公允价值计入资本公积。
借：应付职工薪酬125
管理费用（320-125）195
贷：资本公积——其他资本公积（1×50×16×2÷5）320（1分）
借：递延所得税资产[（23-5）×50×1×2÷5×25%-25]65
贷：所得税费用（320×25%-25）55
资本公积10（1分）
本要求共2分。
2022年1月1日：
借：投资性房地产——成本6600
累计折旧1400
贷：固定资产5000
其他综合收益3000（1分）
2022年12月31日：
借：投资性房地产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益200（1分）
本要求共2分。
2022年年末投资性房地产账面价值=6800（万元），计税基础=3600-3600÷10=3240（万元）；
产生应纳税暂时性差异=6800-3240=3560（万元），应确认递延所得税负债=3560×25%=890（万元）。（1分）
相关会计分录如下：
借：所得税费用（560×25%）140
其他综合收益（3000×25%）750
贷：递延所得税负债890（1分）
