题目
[不定项选择题]2022年7月1日,乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于2022年10月1日正式开工兴建办公楼,预计工期为1年3个月,工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2022年12月31日、2023年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因,工程于2023年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于2023年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。不考虑其他因素,下列表述错误的有(  )。
  • A.为兴建办公楼借入专门借款的借款费用开始资本化时点为2022年10月1日
  • B.因可预见的气候原因,专门借款的借款费用暂停资本化期间为2023年1月1日至2023年3月31日
  • C.乙公司2023年应予资本化的专门借款费用金额为134.7万元
  • D.乙公司2023年应予费用化的专门借款费用金额为28.9万元
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:2022年10月1日,资产支出已经发生(2022年10月1日)、借款费用已经发生(2022年7月1日)、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始(2022年10月1日),符合借款费用开始资本化的条件,选项A正确;因可预见的气候原因导致的中断,为事先可预见的不可抗力因素导致的中断,属于正常中断,不应暂停借款费用资本化,选项B错误;乙公司于2023年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(万元),选项C错误;乙公司于2023年度应予费用化的专门借款费用为0,选项D错误。
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本题来源:2024年注会《会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]不考虑其他因素的情况下,下列各项中,不构成甲公司关联方的是(  )。
  • A.甲公司持有30%股权并派出1名董事的A公司
  • B.甲公司董事会秘书之子投资设立并产生重大影响的B公司
  • C.与甲公司同受乙公司重大影响的C公司
  • D.甲公司通过控股子公司间接拥有30%股权并能施加重大影响的D公司
答案解析
答案: C
答案解析:两方或两方以上受同一方重大影响的企业之间不构成关联方,选项C当选。
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第2题
[单选题]2023年1月1日,甲公司将一栋厂房租赁给乙公司使用,并于当日签订了租赁合同,该项租赁构成融资租赁。合同约定,租赁期为10年,每年年末乙公司向甲公司支付固定租赁付款额500万元。租赁期开始日(即2023年1月1日),甲公司出租资产的公允价值为3680万元,账面价值为3000万元。2023年12月31日,甲公司收到乙公司支付的2023年度固定租赁付款额500万元,同时根据合同有关约定乙公司向甲公司支付了取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额100万元。已知租赁内含利率为6%。不考虑其他因素,下列关于甲公司与乙公司有关租赁的会计处理中,表述正确的是(  )。
  • A.上述交易或事项影响甲公司2023年度利润表中“利润总额”项目的金额为1000.8万元
  • B.甲公司2023年12月31日“应收融资租赁款”科目的期末余额在2023年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目中填列
  • C.乙公司2023年12月31日租赁负债的余额为3180万元
  • D.2023年12月31日乙公司向甲公司支付的固定租赁付款额500万元及可变租赁付款额100万元,作为现金流量表筹资活动的现金流出
答案解析
答案: A
答案解析:上述交易或事项影响甲公司2023年度利润表“利润总额”项目的金额=(3680-3000)+3680×6%+100=1000.8(万元),选项A正确;甲公司2023年12月31日“应收融资租赁款”科目的期末余额扣除自资产负债表日起一年内(含一年)到期的部分,在2023年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目中填列,自资产负债表日起一年内(含一年)到期的部分,在“一年内到期的非流动资产”中填列,选项B错误;乙公司2023年12月31日租赁负债的金额=3680-(500-3680×6%)=3400.8(万元),选项C错误;乙公司支付的可变租赁付款额100万元应作为现金流量表经营活动的现金流出,选项D错误。
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第3题
[单选题]下列各项中,属于会计政策变更的是(  )。
  • A.因租赁准则的修订和执行,将原经营租入的固定资产按照新租赁准则进行会计处理
  • B.因出售部分股权丧失对被投资方控制权,但对其仍有重大影响的,将剩余部分股权投资由成本法核算变更为权益法核算
  • C.因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定由市场法转变为收益法
  • D.因管理金融资产的业务模式变更,将债权投资由以摊余成本计量的金融资产改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
答案解析
答案: A
答案解析:因租赁准则的修订和执行,将原经营租入的固定资产按照新租赁准则进行会计处理,属于法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更,属于会计政策变更,选项A当选;因出售部分股权丧失对被投资方控制权,但对其仍有重大影响的,将剩余部分股权投资由成本法核算变更为权益法核算,属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更,选项B不当选;因市场条件变化,将某项采用公允价值计量的金融资产的公允价值确定由市场法转变为收益法,属于会计估计变更,选项C不当选;因管理金融资产的业务模式变更,将债权投资由以摊余成本计量的金融资产改为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更,选项D不当选。
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第4题
[不定项选择题]

下列各项资产负债表日后期间发生的事项中,不属于资产负债表日后调整事项的有(  )。

  • A.在报告期已经开始协商,但在报告期资产负债表日后的债务重组
  • B.在报告期划分为持有待售类别的处置组,在报告期资产负债表日后期间实际出售
  • C.资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利
  • D.资产负债表日后期间,收到报告期已确认收入商品的退货
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:在报告期已经开始协商,但在报告期资产负债表日后的债务重组,不属于资产负债表日后调整事项,选项A当选;在报告期划分为持有待售类别的处置组,在报告期资产负债表日后期间实际出售,属于当期发生的交易或者事项,不属于资产负债表日后调整事项,选项B当选;资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润,不属于资产负债表日后调整事项,选项C当选。
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第5题
[组合题]

纯生公司是投资控股集团,其下属全资子公司2023年与租赁相关的业务或事项如下:

资料一:2023年1月1日,甲公司(卖方兼承租人)以18000万元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋商业中心,转让前该商业中心的账面原值为21000万元,累计折旧为11000万元,未计提减值准备。同日,甲公司与乙公司签订合同,取得该商业中心5年的使用权(全部剩余使用年限为20年),年租金包括500万元的固定租赁付款额和取决于使用绩效的可变租赁付款额(每年销售额的2.5%),均于每年年末支付。

根据交易的条款和条件,甲公司转让该商业中心符合收入准则关于销售成立的条件。该商业中心转让当日的公允价值为18000万元。甲公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金993万元。

甲公司以在租赁期开始日合理估计的各期预期租赁付款额的现值占转让当日该资产公允价值的比例确定租回所保留的权利占比。甲公司根据估计的预期5年内取决于使用绩效的可变租赁付款额分别为460万元、480万元、490万元、503万元、482万元,合计2415万元。

已知:(P/F,3%,1)=0.9709,(P/F,3%,2)=0.9426,(P/F,3%,3)=0.9151,(P/F,3%,4)=0.8885,(P/F,3%,5)=0.8626。

资料二:乙公司是一家设备生产商,2023年1月1日,与S公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向S公司出租所生产的设备,租赁期为3年,每年年末收取年租金100万元。租赁合同规定的年利率为5%,与市场利率相同。

该设备于2023年1月1日的公允价值为270万元,账面价值为200万元;乙公司取得该租赁发生的相关成本为2万元。

该设备于2023年1月1日交付S公司,租赁期届满时,S公司可以1万元购买该设备,假设3年后的公允价值远高于1万元。

假设不考虑相关税费、资产余值等因素。

资料三:2023年1月1日,承租人丙公司与出租人丁公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元,在每年年末支付。丙公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日,丙公司的增量借款利率为6%,相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元。

在第6年年初,丙公司和丁公司同意对原租赁合同进行变更,将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年)调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。

假定公司法定盈余公积提取比例为10%,不计提任意盈余公积,不考虑其他事项。

已知:(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638,(P/A,9%,2)=1.7591,(P/A,9%,4)=3.2397,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A,5%,5)=4.3295。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共2.5分。

租赁付款额的现值(以万元为整数)=960×(P/F,3%,1)+980×(P/F,3%,2)+990×(P/F,3%,3)+1003×(P/F,3%,4)+982×(P/F,3%,5)=4500(万元);

租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%;

使用权资产=10000×25%=2500(万元);

与转让至乙公司的权利相关的利得=(18000-10000)×(1-25%)=6000(万元)。(1分)

借:固定资产清理10000

  累计折旧11000

 贷:固定资产21000(0.5分)

借:银行存款18000

  使用权资产2500

  租赁负债——未确认融资费用(4915-4500)415

 贷:固定资产清理10000

   租赁负债——租赁付款额4915

   资产处置损益6000(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共1.5分。

使用权资产本期折旧额=2500÷5=500(万元)

租赁负债的利息=4500×3%=135(万元)

借:销售费用500

 贷:使用权资产累计折旧500(0.5分)

借:财务费用——利息费用135

 贷:租赁负债——未确认融资费用135(0.5分)

2023年12月31日,甲公司实际支付租金993万元,与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额(即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额)960万元的差额为33万元,计入当期损益。

借:租赁负债——租赁付款额960

  销售费用33

 贷:银行存款993(0.5分)

[要求3]
答案解析:

本要求共1.5分。

租赁收款额=100×3+1=301(万元);

租赁收款额按市场利率折现的现值=100×(P/A,5%,3)+1×(P/F,5%,3)=100×2.7232+1×0.8638=273.18(万元);

乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则,确认营业收入为270万元。(1分)

乙公司应结转的营业成本为200万元。(0.5分)

[要求4]
答案解析:

本要求共1.5分

借:应收融资租赁款——租赁收款额301

 贷:主营业务收入270

   应收融资租赁款——未实现融资收益31(0.5分)

借:主营业务成本200

 贷:库存商品200(0.5分)

借:销售费用2

 贷:银行存款2(0.5分)

[要求5]
答案解析:

本要求共2分。

在租赁变更生效日(即第6年年初),丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:

①剩余租赁期为5年;②年付款额为60万元;③采用修订后的折现率5%进行折现。

租赁变更后的租赁负债=60×(P/A,5%,5)=259.77(万元)。

在租赁变更之前,原使用权资产的账面价值为368(736×5÷10)万元,50%的账面价值为184万元;原租赁负债的账面价值为421.24[100×(P/A,6%,5)]万元,50%的账面价值为210.62万元。

丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例(即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%)来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62(210.62-184)万元,作为利得计入当期损益(资产处置损益)。

租赁负债的减少额为210.62万元,包括:租赁付款额的减少额250(100×50%×5)万元,未确认融资费用的减少额39.38(250-210.62)万元。相关会计分录如下:

借:租赁负债——租赁付款额250

 贷:租赁负债——未确认融资费用39.38

   使用权资产184

   资产处置损益26.62(1分)

此外,甲公司将剩余租赁负债(210.62万元)与变更后重新计量的租赁负债(259.77万元)之间的差额49.15万元,相应调整使用权资产的账面价值。其中,租赁负债的增加额(49.15万元)包括两部分:租赁付款额的增加额50[(60-100×50%)×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85(50-49.15)万元。相关会计分录如下:

借:使用权资产49.15

  租赁负债——未确认融资费用0.85

 贷:租赁负债——租赁付款额50(1分)

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