题目
[单选题]2022年8月10日,甲公司购买环保设备800万元,并于当月投入使用,该环保设备可使用年限为5年,采用直线法计提折旧。2023年8月20日,甲公司收到购买环保设备补贴300万元。与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算。根据以上资料,下列说法正确的是(  )。
  • A.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴在现金流量表上应列示为投资活动现金流量
  • B.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应采用直线法按5年进行摊销,计入其他收益
  • C.递延收益的余额在2026年12月31日资产负债表上仍列示为非流动负债
  • D.甲公司收到的购买环保设备补贴,应冲减固定资产
答案解析
答案: C
答案解析:不管是与资产相关的政府补助,还是与收益相关的政府补助,都属于经营活动现金流量,选项A错误;甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应按相关固定资产的剩余年限(4年)进行摊销,选项B错误;根据重要性会计信息质量要求,递延收益即使摊销期短于1年,也仍在“递延收益”项目中列示(属于非流动负债),选项C正确;与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算,收到的政府补贴不应冲减资产账面价值,选项D错误。
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本题来源:2024年注会《会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]2022年年末,甲公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值为5500万元,其中商誉的账面价值为300万元。2023年年末,该资产组的账面价值为3800万元,预计未来现金流量现值为5600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2022年前未计提减值准备。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中,错误的是(  )。
  • A.2023年年末资产组的可收回金额为5600万元
  • B.2022年年末应计提资产组减值准备1500万元
  • C.2023年年末资产组中商誉的账面价值为300万元
  • D.2022年年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
答案解析
答案: C
答案解析:企业估计资产的可收回金额,应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2023年年末,资产组的可收回金额为5600万元,选项A不当选。2022年计提减值前,该资产组包含商誉的账面价值是5500万元,预计未来现金流量现值为4000万元,公允价值减去处置费用后的净额为3900万元,可收回金额为4000万元,2022年年末应确认的减值金额=5500-4000=1500(万元),选项B不当选。资产组的减值应首先抵减商誉的账面价值300万元,计提减值后商誉的账面价值为0,因此,2022年年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备,选项D不当选。商誉计提减值后不可以转回,2023年年末资产组中商誉的账面价值为0,选项C当选。
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第2题
[不定项选择题]关于股份支付的会计处理,下列表述正确的有(  )。
  • A.以权益结算的附等待期的股份支付,相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
  • B.对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以授予日权益性工具的公允价值计量
  • C.在集团股份支付中,结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
  • D.集团股份支付中,如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更,但高管人员应取得的股权激励并未发生实质性变化,则应根据受益情况,在等待期内按照合理的标准在原接受服务的企业与新接受服务的企业间分摊该高管股权激励费用
答案解析
答案: A,D
答案解析:对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量,选项B错误;在集团股份支付中,结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理,选项C错误。
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第3题
[不定项选择题]2023年12月25日,甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议,将其持有子公司(A公司)50%股权转让给乙公司。甲公司原持有A公司80%股权,转让完成后,甲公司将失去对A公司的控制,但能够对A公司实施重大影响。截至2023年12月31日止,上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对A公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2023年12月31日个别资产负债表及合并资产负债表列报的表述中,错误的有(  )。
  • A.在母公司合并财务报表中对A公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
  • B.在母公司合并财务报表中将A公司全部资产和负债按照其在A公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报
  • C.在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别
  • D.在母公司合并财务报表中将A公司全部资产在持有待售资产项目列报,全部负债在持有待售负债项目列报
答案解析
答案: A,B
答案解析:母公司出售部分股权,丧失对子公司的控制权,但仍能施加重大影响的,应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售资产和持有待售负债分别进行列报,选项A、B错误。
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第4题
[组合题]

纯生公司是投资控股集团,其下属全资子公司2023年与租赁相关的业务或事项如下:

资料一:2023年1月1日,甲公司(卖方兼承租人)以18000万元的价格向乙公司(买方兼出租人)转让一栋商业中心,转让前该商业中心的账面原值为21000万元,累计折旧为11000万元,未计提减值准备。同日,甲公司与乙公司签订合同,取得该商业中心5年的使用权(全部剩余使用年限为20年),年租金包括500万元的固定租赁付款额和取决于使用绩效的可变租赁付款额(每年销售额的2.5%),均于每年年末支付。

根据交易的条款和条件,甲公司转让该商业中心符合收入准则关于销售成立的条件。该商业中心转让当日的公允价值为18000万元。甲公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金993万元。

甲公司以在租赁期开始日合理估计的各期预期租赁付款额的现值占转让当日该资产公允价值的比例确定租回所保留的权利占比。甲公司根据估计的预期5年内取决于使用绩效的可变租赁付款额分别为460万元、480万元、490万元、503万元、482万元,合计2415万元。

已知:(P/F,3%,1)=0.9709,(P/F,3%,2)=0.9426,(P/F,3%,3)=0.9151,(P/F,3%,4)=0.8885,(P/F,3%,5)=0.8626。

资料二:乙公司是一家设备生产商,2023年1月1日,与S公司(生产型企业)签订了一份租赁合同,向S公司出租所生产的设备,租赁期为3年,每年年末收取年租金100万元。租赁合同规定的年利率为5%,与市场利率相同。

该设备于2023年1月1日的公允价值为270万元,账面价值为200万元;乙公司取得该租赁发生的相关成本为2万元。

该设备于2023年1月1日交付S公司,租赁期届满时,S公司可以1万元购买该设备,假设3年后的公允价值远高于1万元。

假设不考虑相关税费、资产余值等因素。

资料三:2023年1月1日,承租人丙公司与出租人丁公司就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100万元,在每年年末支付。丙公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日,丙公司的增量借款利率为6%,相应的租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为736万元。

在第6年年初,丙公司和丁公司同意对原租赁合同进行变更,将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年)调整为60万元。承租人在第6年年初的增量借款利率为5%。

假定公司法定盈余公积提取比例为10%,不计提任意盈余公积,不考虑其他事项。

已知:(P/A,5%,3)=2.7232,(P/F,5%,3)=0.8638,(P/A,9%,2)=1.7591,(P/A,9%,4)=3.2397,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A,5%,5)=4.3295。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共2.5分。

租赁付款额的现值(以万元为整数)=960×(P/F,3%,1)+980×(P/F,3%,2)+990×(P/F,3%,3)+1003×(P/F,3%,4)+982×(P/F,3%,5)=4500(万元);

租回所保留的权利占比=4500÷18000=25%;

使用权资产=10000×25%=2500(万元);

与转让至乙公司的权利相关的利得=(18000-10000)×(1-25%)=6000(万元)。(1分)

借:固定资产清理10000

  累计折旧11000

 贷:固定资产21000(0.5分)

借:银行存款18000

  使用权资产2500

  租赁负债——未确认融资费用(4915-4500)415

 贷:固定资产清理10000

   租赁负债——租赁付款额4915

   资产处置损益6000(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共1.5分。

使用权资产本期折旧额=2500÷5=500(万元)

租赁负债的利息=4500×3%=135(万元)

借:销售费用500

 贷:使用权资产累计折旧500(0.5分)

借:财务费用——利息费用135

 贷:租赁负债——未确认融资费用135(0.5分)

2023年12月31日,甲公司实际支付租金993万元,与前期已纳入租赁负债初始计量的本期租赁付款额(即租赁期开始日估计的当期预期租赁付款额)960万元的差额为33万元,计入当期损益。

借:租赁负债——租赁付款额960

  销售费用33

 贷:银行存款993(0.5分)

[要求3]
答案解析:

本要求共1.5分。

租赁收款额=100×3+1=301(万元);

租赁收款额按市场利率折现的现值=100×(P/A,5%,3)+1×(P/F,5%,3)=100×2.7232+1×0.8638=273.18(万元);

乙公司按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则,确认营业收入为270万元。(1分)

乙公司应结转的营业成本为200万元。(0.5分)

[要求4]
答案解析:

本要求共1.5分

借:应收融资租赁款——租赁收款额301

 贷:主营业务收入270

   应收融资租赁款——未实现融资收益31(0.5分)

借:主营业务成本200

 贷:库存商品200(0.5分)

借:销售费用2

 贷:银行存款2(0.5分)

[要求5]
答案解析:

本要求共2分。

在租赁变更生效日(即第6年年初),丙公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:

①剩余租赁期为5年;②年付款额为60万元;③采用修订后的折现率5%进行折现。

租赁变更后的租赁负债=60×(P/A,5%,5)=259.77(万元)。

在租赁变更之前,原使用权资产的账面价值为368(736×5÷10)万元,50%的账面价值为184万元;原租赁负债的账面价值为421.24[100×(P/A,6%,5)]万元,50%的账面价值为210.62万元。

丙公司应基于原使用权资产部分终止的比例(即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%)来确定使用权资产账面价值的调减金额。租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26.62(210.62-184)万元,作为利得计入当期损益(资产处置损益)。

租赁负债的减少额为210.62万元,包括:租赁付款额的减少额250(100×50%×5)万元,未确认融资费用的减少额39.38(250-210.62)万元。相关会计分录如下:

借:租赁负债——租赁付款额250

 贷:租赁负债——未确认融资费用39.38

   使用权资产184

   资产处置损益26.62(1分)

此外,甲公司将剩余租赁负债(210.62万元)与变更后重新计量的租赁负债(259.77万元)之间的差额49.15万元,相应调整使用权资产的账面价值。其中,租赁负债的增加额(49.15万元)包括两部分:租赁付款额的增加额50[(60-100×50%)×5]万元以及未确认融资费用的增加额0.85(50-49.15)万元。相关会计分录如下:

借:使用权资产49.15

  租赁负债——未确认融资费用0.85

 贷:租赁负债——租赁付款额50(1分)

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第5题
[组合题]

之了公司所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。之了公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年发生的有关交易或事项如下:

资料一:2022年1月1日,同戚纯牛房地产公司签订了为期5年的办公楼租赁合同,有5年续租选择权。合同约定之了公司从2022年起每年年初支付租金400万元。

之了公司当日向房地产中介支付租赁佣金132万元,向戚纯牛房地产公司支付第一期租金400万元、支付押金456.78万元。

在租赁期开始日,之了公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权,另外租赁内含利率无法直接确定,之了公司的增量贷款利率为10%。

已知:(P/A,10%,4)=3.170,(P/A,10%,5)=3.791。假设之了公司该使用权资产从2022年1月起开始计提折旧。

资料二:2021年年初,之了公司向其50名中层以上职工每人授予1万份现金股票增值权,这些职工从2021年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照5元股价的增长幅度获得现金。之了公司估计,该增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为10元/份和20元/份。

2022年12月31日,之了公司将向职工授予10000份现金股票增值权修改为授予10000份股票期权,这些职工从2023年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股5元的价格购买10000股之了公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为16元。之了公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设之了公司50名职工都将在2025年12月31日行权,股票面值为1元。2021年年末、2022年年末股票的收盘价分别为13元/股、23元/股。

资料三:2022年1月1日,之了公司将一栋办公楼转为对外出租,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。该日,办公楼的公允价值为6600万元;原值为5000万元,累计折旧为1400万元,剩余折旧期为10年(与税法规定一致,不考虑净残值等其他因素)。2022年12月31日,该办公楼公允价值为6800万元。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共7.5分。

2022年1月1日:

租赁负债=400×(P/A,10%,4)=1268(万元)。(0.5分)

使用权资产=400+1268+132+0+0=1800(万元)。(0.5分)

借:长期应收款456.78

 贷:银行存款456.78(0.5分)

借:使用权资产1800

  租赁负债——未确认融资费用(400×4-1268)332

 贷:租赁负债——租赁付款额1600

   银行存款(400+132)532(1分)

借:所得税费用(1800×25%)450

 贷:递延所得税负债450(1分)

借:递延所得税资产(1268×25%)317

 贷:所得税费用317(1分)

2022年12月31日:

借:管理费用360

 贷:使用权资产累计折旧(1800÷5)360(0.5分)

借:递延所得税负债(360×25%)90

 贷:所得税费用90(1分)

借:财务费用126.8

 贷:租赁负债——未确认融资费用(1268×10%)126.8(0.5分)

借:递延所得税资产31.7

 贷:所得税费用(126.8×25%)31.7(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共2.5分。

2021年12月31日,之了公司按照承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债。2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用=1×50×10×1÷4=125(万元)。(1分)

与之相关的递延所得税资产=(13-5)×50×1×1÷4×25%=25(万元),相关会计分录如下:

借:管理费用125

 贷:应付职工薪酬125(0.5分)

借:递延所得税资产25

 贷:所得税费用25(1分)

[要求3]
答案解析:

本要求共2分。

2022年12月31日,之了公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付,等待期由4年延长至5年。之了公司应当终止确认已确认的负债,并按照权益工具在修改日的公允价值计入资本公积。

借:应付职工薪酬125

  管理费用(320-125)195

 贷:资本公积——其他资本公积(1×50×16×2÷5)320(1分)

借:递延所得税资产[(23-5)×50×1×2÷5×25%-25]65

 贷:所得税费用(320×25%-25)55

   资本公积10(1分)

[要求4]
答案解析:

本要求共2分。

2022年1月1日:

借:投资性房地产——成本6600

  累计折旧1400

 贷:固定资产5000

   其他综合收益3000(1分)

2022年12月31日:

借:投资性房地产——公允价值变动200

 贷:公允价值变动损益200(1分)

[要求5]
答案解析:

本要求共2分。

2022年年末投资性房地产账面价值=6800(万元),计税基础=3600-3600÷10=3240(万元);

产生应纳税暂时性差异=6800-3240=3560(万元),应确认递延所得税负债=3560×25%=890(万元)。(1分)

相关会计分录如下:

借:所得税费用(560×25%)140

  其他综合收益(3000×25%)750

 贷:递延所得税负债890(1分)

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