题目
[单选题]2022年8月10日,甲公司购买环保设备800万元,并于当月投入使用,该环保设备可使用年限为5年,采用直线法计提折旧。2023年8月20日,甲公司收到购买环保设备补贴300万元。与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算。根据以上资料,下列说法正确的是(  )。
  • A.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴在现金流量表上应列示为投资活动现金流量
  • B.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应采用直线法按5年进行摊销,计入其他收益
  • C.递延收益的余额在2026年12月31日资产负债表上仍列示为非流动负债
  • D.甲公司收到的购买环保设备补贴,应冲减固定资产
答案解析
答案: C
答案解析:不管是与资产相关的政府补助,还是与收益相关的政府补助,都属于经营活动现金流量,选项A错误;甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应按相关固定资产的剩余年限(4年)进行摊销,选项B错误;根据重要性会计信息质量要求,递延收益即使摊销期短于1年,也仍在“递延收益”项目中列示(属于非流动负债),选项C正确;与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算,收到的政府补贴不应冲减资产账面价值,选项D错误。
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本题来源:2024年注会《会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]2023年1月1日,甲公司以银行存款1900万元取得乙公司30%的股份,能够对乙公司施加重大影响。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,与公允价值相等。2023年度,乙公司实现净利润800万元,将一项原作为固定资产核算的办公楼转换为以公允价值模式后续计量的投资性房地产,增加其他综合收益100万元。2024年1月至3月,乙公司实现净利润100万元,除此之外无其他所有者权益变动。2024年4月1日,甲公司又以银行存款4000万元自丙公司处取得乙公司40%股权。进一步取得投资后,甲公司能够对乙公司实施控制,两次交易不构成一揽子交易。当日,甲公司持有乙公司30%股权的公允价值为3000万元,乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策相同。甲公司、乙公司和丙公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素,下列有关甲公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中,错误的是(  )。
  • A.购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为6700万元
  • B.购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为7000万元
  • C.甲公司在购买日应确认的商誉为700万元
  • D.该项企业合并影响甲公司购买日合并利润表“投资收益”项目的金额为300万元
答案解析
答案: D
答案解析:购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本=购买日原投资账面价值+购买日新增投资支付对价公允价值=1900+(8000×30%-1900)+(800+100+100)×30%+4000=2700+4000=6700(万元),选项A正确;购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本=购买日原投资公允价值+购买日新增投资支付对价公允价值=3000+4000=7000(万元),选项B正确;甲公司在购买日应确认的商誉=7000-9000×70%=700(万元),选项C正确;该项企业合并影响甲公司购买日合并利润表“投资收益”项目的金额=(3000-2700)+100×30%=330(万元),选项D错误。
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第2题
[单选题]2022年1月1日,甲公司购入乙公司同日发行的公司债券,支付价款为2045万元,另支付交易费用11.49万元,该公司债券的面值为2000万元,期限为3年,票面年利率4%,实际年利率为3%,每年12月31日支付本年利息,到期支付本金。甲公司将该公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日,甲公司收到债券利息80万元,当日该债券的公允价值为1800万元,因乙公司发生重大财务困难,该金融资产已发生信用减值,甲公司由此确认预期信用损失准备200万元。不考虑其他因素,甲公司下列会计处理中,错误的是(  )。
  • A.2022年1月1日该项金融资产的初始确认金额为2056.49万元
  • B.2022年应确认公允价值变动238.18万元
  • C.因上述事项导致2022年12月31日资产负债表中“其他综合收益”项目减少38.18万元
  • D.2023年按该项金融资产的账面余额和实际利率计算投资收益
答案解析
答案: D
答案解析:

该债券的初始确认金额=2045+11.49=2056.49(万元),选项A正确;2022年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.49+2056.49×3%-2000×4%=2038.18(万元),会计分录如下:

2022年1月1日购入债券时:

借:其他债权投资——成本2000

        ——利息调整56.49

 贷:银行存款2056.49

2022年12月31日收到债券利息时:

借:银行存款80

 贷:投资收益(2056.49×3%)61.69

   其他债权投资——利息调整18.31

2022年12月31日确认公允价值变动时:

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动(2056.49-18.31-1800)238.18

 贷:其他债权投资——公允价值变动238.18

2022年12月31日确认预期信用损失时:

借:信用减值损失200

 贷:其他综合收益——信用减值准备200

因该金融资产使得甲公司2022年12月31日资产负债表中“其他综合收益”项目减少的金额=238.18-200=38.18(万元),选项C正确。由于该金融资产自初始确认后已发生信用减值,应按其摊余成本和实际利率计算投资收益,选项D错误。

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第3题
[不定项选择题]甲公司是生产豆类食品的上市公司,考虑到3个月后主要原材料大豆市场价格将会上涨,在期货市场上买入大豆期货进行套期保值,防范成本提高。数量为800吨(与3个月后的预期采购数量一致)。当期期末,大豆现货市场价格较期货合同签订日上涨500元/吨,买入大豆期货合同的公允价值为44万元。不考虑其他因素,下列会计处理中,正确的有(  )。
  • A.上述套期属于公允价值套期
  • B.当期期末,套期工具的公允价值变动为44万元
  • C.当期期末,被套期项目的公允价值变动为40万元
  • D.当期期末,应确认的“其他综合收益”为44万元
答案解析
答案: B,C
答案解析:该套期是对极可能发生的预期交易的现金流量变动风险敞口进行套期,属于现金流量套期,选项A错误;当期期末,套期工具的公允价值变动为44万元,选项B正确;当期期末,被套期项目的公允价值变动为40(800×500÷10000)万元,选项C正确;现金流量套期中,套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分,作为现金流量套期储备,应当计入“其他综合收益”;套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分,应当计入“套期损益”;故应确认“其他综合收益”40万元,应确认“套期损益”4(44-40)万元,选项D错误。
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第4题
[不定项选择题]2023年12月25日,甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议,将其持有子公司(A公司)50%股权转让给乙公司。甲公司原持有A公司80%股权,转让完成后,甲公司将失去对A公司的控制,但能够对A公司实施重大影响。截至2023年12月31日止,上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司就出售的对A公司投资满足持有待售类别的条件。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2023年12月31日个别资产负债表及合并资产负债表列报的表述中,错误的有(  )。
  • A.在母公司合并财务报表中对A公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报
  • B.在母公司合并财务报表中将A公司全部资产和负债按照其在A公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分别列报
  • C.在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别
  • D.在母公司合并财务报表中将A公司全部资产在持有待售资产项目列报,全部负债在持有待售负债项目列报
答案解析
答案: A,B
答案解析:母公司出售部分股权,丧失对子公司的控制权,但仍能施加重大影响的,应当在母公司个别财务报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别,在合并财务报表中将子公司的所有资产和负债划分为持有待售资产和持有待售负债分别进行列报,选项A、B错误。
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第5题
[组合题]

之了公司所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。之了公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2022年发生的有关交易或事项如下:

资料一:2022年1月1日,同戚纯牛房地产公司签订了为期5年的办公楼租赁合同,有5年续租选择权。合同约定之了公司从2022年起每年年初支付租金400万元。

之了公司当日向房地产中介支付租赁佣金132万元,向戚纯牛房地产公司支付第一期租金400万元、支付押金456.78万元。

在租赁期开始日,之了公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权,另外租赁内含利率无法直接确定,之了公司的增量贷款利率为10%。

已知:(P/A,10%,4)=3.170,(P/A,10%,5)=3.791。假设之了公司该使用权资产从2022年1月起开始计提折旧。

资料二:2021年年初,之了公司向其50名中层以上职工每人授予1万份现金股票增值权,这些职工从2021年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照5元股价的增长幅度获得现金。之了公司估计,该增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为10元/份和20元/份。

2022年12月31日,之了公司将向职工授予10000份现金股票增值权修改为授予10000份股票期权,这些职工从2023年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股5元的价格购买10000股之了公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为16元。之了公司预计所有的职工都将在服务期限内提供服务。假设之了公司50名职工都将在2025年12月31日行权,股票面值为1元。2021年年末、2022年年末股票的收盘价分别为13元/股、23元/股。

资料三:2022年1月1日,之了公司将一栋办公楼转为对外出租,作为投资性房地产核算,并采用公允价值模式进行后续计量。该日,办公楼的公允价值为6600万元;原值为5000万元,累计折旧为1400万元,剩余折旧期为10年(与税法规定一致,不考虑净残值等其他因素)。2022年12月31日,该办公楼公允价值为6800万元。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共7.5分。

2022年1月1日:

租赁负债=400×(P/A,10%,4)=1268(万元)。(0.5分)

使用权资产=400+1268+132+0+0=1800(万元)。(0.5分)

借:长期应收款456.78

 贷:银行存款456.78(0.5分)

借:使用权资产1800

  租赁负债——未确认融资费用(400×4-1268)332

 贷:租赁负债——租赁付款额1600

   银行存款(400+132)532(1分)

借:所得税费用(1800×25%)450

 贷:递延所得税负债450(1分)

借:递延所得税资产(1268×25%)317

 贷:所得税费用317(1分)

2022年12月31日:

借:管理费用360

 贷:使用权资产累计折旧(1800÷5)360(0.5分)

借:递延所得税负债(360×25%)90

 贷:所得税费用90(1分)

借:财务费用126.8

 贷:租赁负债——未确认融资费用(1268×10%)126.8(0.5分)

借:递延所得税资产31.7

 贷:所得税费用(126.8×25%)31.7(1分)

[要求2]
答案解析:

本要求共2.5分。

2021年12月31日,之了公司按照承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债。2021年之了公司对与现金结算相关的股份支付应确认的成本费用=1×50×10×1÷4=125(万元)。(1分)

与之相关的递延所得税资产=(13-5)×50×1×1÷4×25%=25(万元),相关会计分录如下:

借:管理费用125

 贷:应付职工薪酬125(0.5分)

借:递延所得税资产25

 贷:所得税费用25(1分)

[要求3]
答案解析:

本要求共2分。

2022年12月31日,之了公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付,等待期由4年延长至5年。之了公司应当终止确认已确认的负债,并按照权益工具在修改日的公允价值计入资本公积。

借:应付职工薪酬125

  管理费用(320-125)195

 贷:资本公积——其他资本公积(1×50×16×2÷5)320(1分)

借:递延所得税资产[(23-5)×50×1×2÷5×25%-25]65

 贷:所得税费用(320×25%-25)55

   资本公积10(1分)

[要求4]
答案解析:

本要求共2分。

2022年1月1日:

借:投资性房地产——成本6600

  累计折旧1400

 贷:固定资产5000

   其他综合收益3000(1分)

2022年12月31日:

借:投资性房地产——公允价值变动200

 贷:公允价值变动损益200(1分)

[要求5]
答案解析:

本要求共2分。

2022年年末投资性房地产账面价值=6800(万元),计税基础=3600-3600÷10=3240(万元);

产生应纳税暂时性差异=6800-3240=3560(万元),应确认递延所得税负债=3560×25%=890(万元)。(1分)

相关会计分录如下:

借:所得税费用(560×25%)140

  其他综合收益(3000×25%)750

 贷:递延所得税负债890(1分)

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