题目
[单选题]甲公司2023年年初发行在外的普通股为5000万股,因2023年股价持续下跌,甲公司于2023年7月1日发布公告:将于未来的1年内,以20元/股的价格回购股票1000万股。当日,甲公司回购股票400万股。2023年7月至12月,甲公司股票平均收盘价为12元/股。甲公司2023年归属于普通股股东的净利润为3200万元。根据以上资料,甲公司2023年基本每股收益和稀释每股收益分别为(  )元/股。
  • A.0.64,0.58
  • B.0.64,0.59
  • C.0.67,0.64
  • D.0.67,0.62
答案解析
答案: C
答案解析:2023年基本每股收益=3200÷(5000×6/12+4600×6/12)=0.67(元/股),承诺但尚未回购的普通股增加的股数=(1000-400)×(20÷12-1)=400(万股),2023年稀释每股收益=3200÷(5000×6/12+4600×6/12+400×6/12)=0.64(元/股),选项C当选。
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本题来源:2024年注会《会计》第二次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]2022年8月10日,甲公司购买环保设备800万元,并于当月投入使用,该环保设备可使用年限为5年,采用直线法计提折旧。2023年8月20日,甲公司收到购买环保设备补贴300万元。与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算。根据以上资料,下列说法正确的是(  )。
  • A.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴在现金流量表上应列示为投资活动现金流量
  • B.甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应采用直线法按5年进行摊销,计入其他收益
  • C.递延收益的余额在2026年12月31日资产负债表上仍列示为非流动负债
  • D.甲公司收到的购买环保设备补贴,应冲减固定资产
答案解析
答案: C
答案解析:不管是与资产相关的政府补助,还是与收益相关的政府补助,都属于经营活动现金流量,选项A错误;甲公司2023年收到的购买环保设备补贴应按相关固定资产的剩余年限(4年)进行摊销,选项B错误;根据重要性会计信息质量要求,递延收益即使摊销期短于1年,也仍在“递延收益”项目中列示(属于非流动负债),选项C正确;与资产相关的政府补助,甲公司采用总额法核算,收到的政府补贴不应冲减资产账面价值,选项D错误。
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第2题
[单选题]下列关于短期租赁和低价值资产租赁的表述中,正确的是(  )。
  • A.低价值资产租赁的判定应考虑该资产对于相关租赁交易的重要性
  • B.包含购买选择权的租赁期为9个月的租赁也可能按短期租赁进行简化会计处理
  • C.对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产,但需要确认租赁负债
  • D.如果承租人预期要把低价值资产进行转租赁,则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理
答案解析
答案: D
答案解析:低价值资产租赁是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁,其标准应该是一个绝对金额,即仅与资产全新状态下的绝对价值有关,不受承租人规模、性质等的影响,也不考虑该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性,选项A不当选;包含购买选择权的租赁,即使租赁期不超过12个月,也不属于短期租赁,选项B不当选;对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债,选项C不当选;如果承租人已经或者预期要把相关资产进行转租赁,则不能将原租赁按照低价值资产租赁进行简化会计处理,选项D当选。
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第3题
[不定项选择题]2022年7月1日,乙公司为兴建办公楼从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于2022年10月1日正式开工兴建办公楼,预计工期为1年3个月,工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2022年12月31日、2023年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因,工程于2023年1月1日至3月31日暂停施工。该办公楼于2023年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券,月收益率为0.4%。不考虑其他因素,下列表述错误的有(  )。
  • A.为兴建办公楼借入专门借款的借款费用开始资本化时点为2022年10月1日
  • B.因可预见的气候原因,专门借款的借款费用暂停资本化期间为2023年1月1日至2023年3月31日
  • C.乙公司2023年应予资本化的专门借款费用金额为134.7万元
  • D.乙公司2023年应予费用化的专门借款费用金额为28.9万元
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:2022年10月1日,资产支出已经发生(2022年10月1日)、借款费用已经发生(2022年7月1日)、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始(2022年10月1日),符合借款费用开始资本化的条件,选项A正确;因可预见的气候原因导致的中断,为事先可预见的不可抗力因素导致的中断,属于正常中断,不应暂停借款费用资本化,选项B错误;乙公司于2023年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%-(2800×4×0.4%+1300×8×0.4%)=163.6(万元),选项C错误;乙公司于2023年度应予费用化的专门借款费用为0,选项D错误。
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第4题
[不定项选择题]

下列关于会计计量属性的表述中,正确的有(  )。

  • A.资产的重置成本是指按照当前市场条件购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额
  • B.历史成本反映的是资产过去的价值
  • C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
  • D.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,选项D错误。
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第5题
[组合题]

甲公司是一家大型机器设备生产企业,2023年甲公司及其子公司发生的交易或事项如下:

资料一:乙公司是一家通信运营企业,是甲公司的子公司。乙公司在过往经营中形成了客户的月通话费用、缴费金额、欠费情况等相关衍生数据,目前利用相关数据资源形成用户画像产品,客户授权金融机构向乙公司查询其个人历史交易情况等数据,为金融机构提供征信支持。由于当时数据治理基础、信息系统建设等限制,乙公司未能准确可靠计量相关数据资源的成本,从而未能将其单独确认为一项资产。

2023年,乙公司同某大型银行签订合同,期限为5年。合同约定,该银行有权在5年内向乙公司查询个人历史交易情况等数据,并向乙公司每年支付费用100万元,同时,按查询人次每人次向乙公司支付费用2元。止于2023年年末,该银行共查阅30万人次。乙公司发生的人工服务成本为16万元。

资料二:2023年2月15日,甲公司同客户签订一份产品销售合同,销售P产品20台,售价为1000万元/台,成本为750万元/台。合同约定:产品有一个月的退货期,若一个月内未退货,客户应于40天内付款,另外每台退货需向客户收取退货费8万元,甲公司预计将支付的退货费用为5万元/台。根据经验,甲公司预计退货率为10%。当日货物发出,客户检测合格并验收入库,甲公司收到客户支付的货款15000万元。

资料三:“锅里捞”火锅有限公司为甲公司控制的子公司。2023年年初,董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为:凡消费达到400元以上的顾客,向其赠送代金券125元,顾客在以后消费时,每元代金券可抵销等价值火锅消费,自授予之日起1年内有效。

2023年“锅里捞”公司销售额为40000万元(不包括客户使用代金券的消费),耗费存货成本为18000万元。全年共赠送代金券12500万元,根据经验,“锅里捞”火锅有限公司预计会有80%的顾客使用代金券进行消费。

当年,顾客使用了7000万元代金券,相应耗费存货成本为3150万元。

资料四:2023年7月1日,甲公司推出一项促销政策:凡购买吊机的客户,未来1年内再次购买本公司其他设备均可以享受30%的折扣,公司估计会有80%的客户在未来购买平均价格为200万元的其他设备。当月,某客户以银行存款购买了甲公司的一台吊机,单独售价为452万元,吊机的生产成本为388万元。

其他资料:本题不考虑增值税等相关税费。

答案解析
[要求1]
答案解析:

本要求共3分。

会计处理原则:乙公司属于向银行授予知识产权许可,由于该相关数据资源具有重大功能,合同要求或客户能够合理预期乙公司将不会从事对该项知识产权有重大影响的活动,向客户授予许可的性质是向客户提供“使用知识产权”的权利,属于在某一时点履行的履约义务。同时,企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,特许权使用费采用孰晚的时点确认收入。(1分)

2023.1.1:

借:长期应收款500

 贷:其他业务收入500(0.5分)

2023.12.31:

借:合同履约成本16

 贷:应付职工薪酬16(0.5分)

借:其他业务成本16

 贷:合同履约成本16(0.5分)

借:银行存款160

 贷:长期应收款100

   其他业务收入(30×2)60(0.5分)

[要求2]
答案解析:

本要求共2分。

甲公司应确认的退货负债=20×10%×(1000-8)=1984(万元);

应确认的营业收入=20×1000-1984=18016(万元)。(0.5分)

应收退货成本=20×10%×(750-5)=1490(万元);

应确认的营业成本=20×750-1490=13510(万元)。(0.5分)

借:应收账款5000

  银行存款15000

 贷:主营业务收入18016

   预计负债1984(0.5分)

借:主营业务成本13510

  应收退货成本1490

 贷:库存商品15000(0.5分)

[要求3]
答案解析:

本要求共2分。

代金券应分摊的交易价格=40000×12500×80%÷(40000+12500×80%)=8000(万元)

商品应分摊的交易价格=40000-8000=32000(万元)

使用代金券应确认收入金额=[7000÷(12500×80%)]×8000=5600(万元)

借:银行存款40000

 贷:主营业务收入32000

   合同负债8000(0.5分)

借:主营业务成本18000

 贷:库存商品18000(0.5分)

借:合同负债5600

 贷:主营业务收入5600(0.5分)

借:主营业务成本3150

 贷:库存商品3150(0.5分)

[要求4]
答案解析:

本要求共2分。

未来折扣的单独售价=200×30%×80%=48(万元);

销售吊机应确认的收入=452×[452÷(452+48)]=408.61(万元)。(1分)

借:银行存款452

 贷:主营业务收入408.61

   合同负债43.39(0.5分)

借:主营业务成本388

 贷:库存商品388(0.5分)

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