题目
[组合题]甲公司为一上市公司,2021年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予2万股股票期权,这些管理人员从2021年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买2万股甲公司股票(每股面值为1 元),从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。2021年有20名管理人员离开甲公司,甲公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到20%。2022年又有10名管理人员离开甲公司,甲公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。2023年又有15名管理人员离开。2024年1月,剩余的管理人员全部行权,甲公司共收到银行存款1240万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。不考虑其他因素。要求(答案中的金额单位用万元表示):
[要求1]计算甲公司2021年因股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。
[要求2]

计算甲公司2022年因股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。

[要求3]

计算甲公司2023年因股份支付应确认的费用金额,并编制相关会计分录。

[要求4]

编制甲公司2024年1月剩余管理人员行权时的会计分录。

答案解析
[要求1]
答案解析:

(3分)

甲公司预计未来3年后的行权人数=200×(1-20%)=160(人)

2021年甲公司应确认的费用金额=160×2×15×1/3=1600(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1600

 贷:资本公积——其他资本公积1600

[要求2]
答案解析:

(3分)

甲公司预计未来3年后的行权人数=200×(1-15%)=170(人)

2021年至2022年甲公司累计应确认的费用金额=170×2×15×2/3=3400(万元)

2022年甲公司应确认的费用金额=3400-1600=1800(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1800

 贷:资本公积——其他资本公积1800


[要求3]
答案解析:

(3分)

甲公司3年后实际可行权的人数=200-20-10-15=155(人)

2021年至2023年甲公司累计应确认的费用金额=155×2×15×3/3=4650(万元)

2023年甲公司应确认的费用金额=4650-3400=1250(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1250

 贷:资本公积——其他资本公积1250

[要求4]
答案解析:

(3分)

借:银行存款1240

      资本公积——其他资本公积4650

   贷:股本(155×2×1)310

          资本公积——股本溢价5580

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本题来源:2024年中级会计职称《中级会计实务》万人模考卷(二)
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拓展练习
第1题
[判断题]子公司向少数股东支付的现金股利或利润,在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中单独反映。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:对于子公司向少数股东支付现金股利或利润,应在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中:子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
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第2题
[判断题]企业按照履约进度确认收入时,通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度的金额确认当期收入。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业按照履约进度确认收入时,通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额,确认为当期收入。本题表述错误。
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第3题
[单选题]

2021年9月1日,甲公司取得当地财政部门拨款1000万元,用于补助甲公司即将进行的一项研发项目研究阶段支出。截至2021年12月31日,研究阶段累计支出900万元,其中使用补助资金300万元。该补助取得时已满足政府补助所附条件,甲公司对该项政府补助采用总额法核算。假定不考虑其他因素,2021年12月31日甲公司资产负债表中递延收益项目的余额是(  )万元。

  • A.0
  • B.300
  • C.700
  • D.1000
答案解析
答案: C
答案解析:

该政府补助用于补助甲公司研发项目研究阶段的支出,应作为与收益相关的政府补助核算,且为补偿甲公司以后期间发生的费用。总额法下,相关的会计分录如下:

(1)收到财政拨款时:

借:银行存款1000

 贷:递延收益1000

(2)实际发生研究阶段支出时:

借:研发支出——费用化支出900

 贷:银行存款等900

(3)期末结转:

借:管理费用900

 贷:研发支出——费用化支出900

借:递延收益300

 贷:其他收益300

综上所述,2021年12月31日,递延收益项目的余额为700万元(1000-300)。

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第4题
[单选题]2020年7月1日,甲公司与客户签订一项合同,向其销售H、K两件商品。合同交易价格为5万元,H、K两件商品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。合同约定,H商品于合同开始日交付,K商品在7月10日交付,当两件商品全部交付之后,甲公司才有权收取全部货款。交付H商品和K商品分别构成单项履约义务,控制权分别在交付时转移给客户。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司在交付H商品时应确认(  )。
  • A.应收账款1万元
  • B.合同资产1万元
  • C.合同资产1.2万元
  • D.应收账款1.2万元
答案解析
答案: B
答案解析:

根据交易价格分摊原则,H商品应当分摊的交易价格为1万元[1.2÷(1.2+4.8)×5],甲公司将H商品交付给客户之后,与该商品相关的履约义务已经履行,但是需要等到后续交付K商品时,企业才具有无条件收取合同对价的权力,因此甲公司应当将因交付H商品而有权收取的对价1万元确认为合同资产,而不是应收账款。交付H商品时的会计处理如下:

借:合同资产1

 贷:主营业务收入1

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第5题
[不定项选择题]下列各项交易或事项中,不属于股份支付的有(  )。
  • A.企业向其股东分派股票股利
  • B.企业向其高级管理人员授予股票期权
  • C.企业以其生产的产品分配给在职员工
  • D.企业向被合并方股东定向增发股票以实现企业合并
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

选项A当选:企业向其股东分派的股票股利是为筹资支付的对价,不符合股份支付的定义。

选项B不当选:企业向其高级管理人员授予股票期权,属于企业为获取职工服务而授予其权益工具的交易,符合股份支付的定义。

选项C当选:企业以其生产的产品分配给在职员工,属于职工薪酬中的非货币性福利,不符合股份支付的定义。

选项D当选:企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价,不符合股份支付的定义。


【知识链接】

股份支付,是指企业为获取职工其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

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