题目
[不定项选择题]下列关于外币折算的表述中,正确的有(  )。
  • A.现金流量表“现金及现金等价物的净增加额”中外币现金净增加额应按期末汇率 折算
  • B.企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易日即期汇率折算
  • C.预计资产的未来现金流量现值涉及外币的,应当以该资产所产生的外币未来现金 流量为基础,按其适用的折现率计算资产的现值,然后将其按计算资产未来现金流量 现值当日的即期汇率进行折算
  • D.期末外币预收账款采用资产负债表日的即期汇率折算
  • E.外币货币性项目期末需要计提减值准备的,应先按外币币种计提减值准备,再按 资产负债表日的即期汇率折算
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:

外币预收账款属于以历史成本计量的外币非货币性项目,除其外币价值发生变动外,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额,选项D错误;对于外币货币性项目,需要计提减值准备的,应当按资产负债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备,选项E错误。

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本题来源:2023年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]2023年2月1日,甲公司增发普通股800万股(每股面值1元,公允价值8元)作为对价取得乙公司25%的股权,能够对乙公司施加重大影响。为了增发股票,甲公司支付给证券承销机构手续费420万元。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为27 000万元。不考虑其他因素,甲公司取得该项长期股权投资的入账价值为(  )万元。
  • A.6750
  • B.7070
  • C.6400
  • D.6820
答案解析
答案: A
答案解析:企业以发行权益性证券取得的权益法核算的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值和直接相关税费作为初始投资成本,即800×8=6400(万元)。企业为发行普通股向证券承销机构支付的手续费420万元,应冲减溢价发行收入等,不影响长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算长期股权投资时,长期股权投资的初始投资成本6400万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6750万元(27000×25%)的,调整增加长期股权投资的初始入账价值,即长期股权投资的入账价值为6750万元。
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第2题
[组合题]

黄河公司为上市公司,属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2022年财务报告批准报出日为2023年4月18日。2022 年至2023年发生的有关销售业务如下:

(1)2022年1月5日,与甲公司签订合同,销售单位成本为380元的 W 产品一批, 协议约定如下:甲公司2022年第一季度采购量不超过800件,每件产品销售价格为500元(不含增值税,下同);第一季度采购量超过800件,每件产品销售价格为450元。 因甲公司1月实际采购只有80件,黄河公司预计甲公司第一季度采购量不超过800件。 2022年2月,甲公司完成产能升级而增加了W产品的采购量,当月采购600件,黄河公司重新预计甲公司第一季度采购量将超过800件。截至2022年3月末,甲公司第一季度实际采购量为960件,以银行存款支付。

(2)2022年2月10日,黄河公司向乙公司组合销售 X、Y、Z 产品,合同总价为14万元(不含增值税,下同),产品总成本为10万元。X 产品单独售价为8万元,Y 产品和Z产品的单独售价不可直接观察,采用市场调整法估计Y产品的单独售价为2万元, 采用成本加成法估计Z产品单独售价为6 万元,黄河公司经常以8万元的价格单独销售X产品;并将Y产品和Z产品组合以6万元的价格销售,黄河公司当日交付全部产品, 乙公司以银行存款支付相关款项。

(3)2022年3月1日,黄河公司和丙公司签署M产品销售合同,每件售价1 280元(不含增值税,下同),无折扣、折让,销售数量为150件,单位成本是960元。当 日黄河公司交付50件M产品,剩余M产品在3个月内交付。4月1日,市场上出现竞争产品,单价为每件1 050元,为维护客户关系,当日黄河公司与丙公司达成协议,将剩余的100件M产品按每件1 050元的价格销售。黄河公司于5月30日交付剩余产品,款项存入银行。

(4)2022年11月1日,黄河公司向丁公司销售200件N产品,单位售价为180元 (不含增值税,下同),单位成本为120 元,产品已经发出,款项尚未收到。同时销售协议约定,丁公司应于2022年12月31日支付货款,在2023年3月31日之前,丁公司有权退回没有损毁的N产品。黄河公司根据过去的经验,估计N产品的退货率为20%。 2022年12月31日,黄河公司重新估计退货率为10%。2023年3月31日,N产品实际退回15件。

不考虑其他因素,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

黄河公司2022年2月应确认主营业务收入=(600+80)×45080×500=266000(元)=26.6(万元)。

[要求2]
答案解析:

X、Y、Z三种产品的单独售价合计为16万元,而该合同的价格为14万元,因此该合同的折扣为2万元,由于黄河公司经常将Y产品和Z产品组合在一起以6万元的价格销售,该价格与Y产品和Z产品单独售价合计金额的差额为2万元,与该合同的折扣一致,而X产品单独销售的价格与其单独售价一致,证明该合同的折扣仅应归属于Y产品和Z产品。因此,在该合同下,分摊至X产品的交易价格为8万元,分摊至Y产品和Z产品的交易价格合计为6万元,黄河公司应当进一步按照Y产品和Z产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊。因此,各产品分摊的交易价格分别为X产品为8万元Y产品为1.5万元2/8×6),Z产品为4.5万元6/8×6)。

[要求3]
答案解析:

价格折让是市场条件的变化引发,这种变化是黄河公司在合同开始日根据其所获得的相关信息无法合理预期的,由此导致的合同各方达成协议批准对原合同价格做出的变更,不属于可变对价,应作为合同变更进行会计处理,该合同变更未增加可明确区分的商品,黄河公司已转让的商品(已转让的50件M产品)与未转让的商品(未转让的100件M产品)之间可明确区分,因此,该合同变更应作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。

[要求4]
答案解析:

实际退回15件属于资产负债表日后调整事项,应调整2022年财务报表,故对2023年利润总额的影响为0。

[要求5]
答案解析:

对黄河公司2023年“应交税费——应交增值税(销项税额)”的影响=960×450×13%+140000×13%+(1280×50+100×1050)×13%+(20015)×180×13%=100659(元)。

[要求6]
答案解析:

对黄河公司2022年利润总额的影响额=960×450380)+(140000100000)+(1280×50+100×1050960×150)+(180120)×20015)=143300(元)。

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第3题
[单选题]委托方将委托加工的应税消费品收回后,用于非应税消费税项目,则由受托方代收代缴的消费税,委托方应借记的会计科目是(  )。
  • A.应交税费 —— 应交消费税
  • B.委托加工物资
  • C.税金及附加
  • D.管理费用
答案解析
答案: B
答案解析:

委托方将委托加工的应税消费品收回后,用于非应税项目,由受托方代收代缴的消费税,应借记“委托加工物资”科目,选项B正确。

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第4题
[单选题]上市公司在其年度资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的是(  )。
  • A.对于报告期间资产负债表日已经存在的债务,在资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组协议
  • B.资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额入账,资产负债表日后期间获得证据 能够确定该资产的实际成本
  • C.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值
  • D.发现报告年度的财务报表存在差错
答案解析
答案: A
答案解析:

选项A,对于报告期间资产负债表日已经存在的债务,在资产负债表日后期间与债权人达成的债务重组协议,属于在资产负债表日后期间新发生的事项,属于非调整事项。

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第5题
[单选题]下列关于内部研发无形资产的会计处理的表述中,错误的是(  )。
  • A.开发阶段发生的未满足资本化条件的支出应计入当期损益
  • B.研究阶段发生的支出应全部费用化
  • C.研究阶段发生的符合资本化条件的支出可以计入无形资产成本
  • D.开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本
答案解析
答案: C
答案解析:

内部研发无形资产,研究阶段支出应全部费用化处理,开发阶段发生的符合资本化条件的支出计入无形资产成本,不符合资本化条件的支出费用化计入当期损益,选项C当选。

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