对于因乙公司2022年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关会计分录。
编制甲公司2023年合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。
本要求共3.5分。
①甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。（0.5分）
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购前不存在关联关系。（0.5分）
②合并成本=12000×10=120000（万元）；（0.5分）
合并商誉=120000-150000×70%=15000（万元）。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资120000
贷：股本12000
资本公积108000（1分）
借：管理费用800
贷：银行存款800（0.5分）
本要求共4分。
①会计处理：甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2022年）损益。（1分）
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。（1分）
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产[（10000-5000）×70%]3500
贷：公允价值变动损益3500（1分）
2023年2月：
借：银行存款3500
贷：交易性金融资产3500（1分）
本要求共8.5分。
借：年初未分配利润360（1160-800）
贷：固定资产360（0.5分）
借：固定资产30
贷：管理费用30（0.5分）
借：应付账款300
贷：应收账款300（0.5分）
借：应收账款15
贷：年初未分配利润15（0.5分）
借：应收账款（300×20%-15）45
贷：信用减值损失45（0.5分）
借：年初未分配利润（15×30%）4.5
贷：少数股东权益4.5（0.5分）
借：少数股东损益（45×30%）13.5
贷：少数股东权益13.5（0.5分）
借：年初未分配利润30
贷：营业成本20
存货10（1分）
借：少数股东权益（50×60%×30%）9
贷：年初未分配利润9（0.5分）
借：少数股东损益（50×40%×30%）6
贷：少数股东权益6（0.5分）
借：长期股权投资[（5000+12000）×70%]11900
贷：投资收益8400
年初未分配利润3500（1分）
借：实收资本40000
资本公积60000
盈余公积24700
未分配利润42300
商誉15000
贷：长期股权投资131900
少数股东权益50100（1分）
借：投资收益8400
少数股东损益3600
年初未分配利润（27000+5000-500）31500
贷：提取盈余公积1200
年末未分配利润42300（1分）
2023年1月1日其他债权投资的初始计量金额为6480万元，选项A当选；2023年12月31日摊余成本为6457.34万元（6480+6480×4.28%-6000×5%），选项B当选；甲公司认为该债券投资预期信用损失显著增加，但未发生信用减值，确认预期信用损失准备100万元计入其他综合收益，2024年确认的投资收益276.37（6457.34×4.28%）万元，选项C当选，选项D不当选。相关会计分录如下：
2023年1月1日：
借：其他债权投资——成本6000
其他债权投资——利息调整480
贷：银行存款6480
2023年12月31日：
借：应收利息300
贷：投资收益277.34
其他债权投资——利息调整22.66
借：银行存款300
贷：应收利息300
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动957.34
贷：其他债权投资——公允价值变动957.34
借：信用减值损失100
贷：其他综合收益——信用减值准备100
2024年12月31日：
借：应收利息300
贷：投资收益276.37
其他债权投资——利息调整23.63
借：银行存款300
贷：应收利息300
2020年至2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2020年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2020年1月1日至2022年12月31日，年租金以20万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为2万吨、2.1万吨和2.2万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以60万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2020年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。
2023年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以60万元的价格购买该设备。
（2）2023年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款150万元与该设备公允价值相等，已收存银行。出售并租回当日，该设备已发生6万元的折旧，设备租回期限为3年，租赁期内每年支付租金12万元。该交易中设备的转让满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
本要求共4分。
①根据本题设备租赁协议约定的年租金安排，实质固定付款额为20万元/年，应包含在租赁负债的初始计量中；根据未来实际产量计算的租金超过20万元的部分属于并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应在实际发生时计入当期损益或相关资产成本，无需计入租赁负债；合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。（1分）
②租赁负债的初始入账金额=20×（P/A，5%，3）+60×（P/F，5%，3）=20×2.7232+60×0.8638=106.29（万元）。（1分）
③使用权资产的初始确认金额为106.29万元，2020年使用权资产应计提的折旧金额=106.29÷10=10.63（万元）。（1分）
④相关会计分录如下：
借：使用权资产106.29
租赁负债——未确认融资费用13.71
贷：租赁负债——租赁付款额（20×3+60）120（0.5分）
借：制造费用10.63
贷：使用权资产累计折旧10.63（0.5分）
本要求共1分。
①甲公司2020年12月31日租赁负债的账面价值=106.29+106.29×5%-20=91.60（万元）。（0.5分）
②甲公司租赁设备对2020年度利润总额的影响金额=10.63+106.29×5%=15.94（万元）。（0.5分）
本要求共4分。
①甲公司2023年12月31日售后租回业务的会计处理原则：由于该交易中设备的转让满足收入准则中控制权转移的条件，故该售后租回交易中的资产转让属于销售，甲公司（即卖方兼承租人）应按原资产账面价值中与租回获得的使用权资产有关的部分，计量售后租回的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。（1分）
②租赁负债=12×（P/A，5%，3）=32.68（万元）；（1分）
使用权资产=（106.29-10.63×3-6）×32.68÷150=14.90（万元）；（1分）
该业务对营业利润的影响金额=[150-（106.29-10.63×3-6）]×（1-32.68÷150）=63.82（万元）。（1分）
