题目
[组合题]2023年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1500万元。2024年9月20日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。乙公司以摊余成本计量该项债权。当日，该债权的公允价值为1200万元，甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为800万元，债券投资市价为500万元，乙公司对该债权已计提坏账准备200万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司以摊余成本计量该项债务。当日，甲公司用于抵债的非专利技术的账面原价为700万元，累计摊销为70万元，未计提减值准备；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为500万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，转让无形资产适用增值税税率为6%，经税务机关核定，该项交易中无形资产的计税价格为800万元。不考虑其他相关税费。[要求1]编制乙公司与债务重组有关的会计分录。
[要求2]
编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：
本要求共4.5分。
债权人乙公司的会计处理：
无形资产可抵扣增值税=800×6%=48（万元），用于抵债的债券投资市价为500万元，无形资产初始入账成本＝1200-500-48＝652（万元）。相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本500
无形资产——非专利技术652
应交税费——应交增值税（进项税额）48
坏账准备200
投资收益100
贷：应收账款1500（4.5分）
[要求2]
答案解析：
本要求共4.5分。
债务人甲公司的会计处理：
借：应付账款1500
累计摊销70
贷：无形资产——非专利技术700
债权投资——成本500
应交税费——应交增值税（销项税额）48
其他收益——债务重组收益322（4.5分）
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本题来源：2024年注会《会计》第一次万人模考
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拓展练习
第1题
[单选题]2023年1月1日甲公司以6000万元控股合并乙公司，拥有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，合并前甲、乙公司不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，没有负债和或有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。2023年12月31日乙公司在甲公司合并报表中可辨认净资产的账面价值为7500万元，其可收回金额为6500万元。则2023年12月31日甲公司在编制合并财务报表中应对商誉计提减值准备的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：2023年1月1日确认合并商誉=6000-7000×80%=400（万元）。2023年12月31日，归属于少数股东权益的商誉价值=400÷80%-400=100（万元）。乙公司可辨认净资产的账面价值为7500万元，乙公司包含完全商誉的资产账面价值=7500+400+100=8000（万元），乙公司资产减值金额=8000-6500=1500（万元），该金额大于乙公司完全商誉的金额，则商誉的减值金额=400+100=500（万元），甲公司在编制合并财务报表中应对商誉计提减值准备=500×80%=400（万元），选项C当选。
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第2题
[单选题]甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧38万元，发生技术维护费10万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
答案解析
答案：
B
答案解析：按增值税的相关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的价款（100万元）及增值税税额（13万元）应计入固定资产成本（113万元），选项A不当选；计提的折旧、发生的技术维护费计入当期管理费用，选项B当选、选项C不当选；初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减，抵减的金额冲减当期管理费用，选项D不当选。
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第3题
[单选题]甲公司2023年和2024年归属于普通股股东的净利润分别为3200万元和4000万元，2023年1月1日发行在外的普通股为1600万股，2023年4月1日按市价新发行普通股320万股，2024年1月1日分派股票股利，以2023年12月31日总股本1920万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。2024年度比较利润表中2024年和2023年基本每股收益分别为（ ）元/股。答案解析
答案：
C
答案解析：2024年度发行在外普通股加权平均数=（1600＋320）×1.2×12/12=2304（万股），2024年度基本每股收益=4000/2304=1.74（元/股）。重新计算2023年度发行在外普通股加权平均数=1600×1.2×12/12＋320×1.2×9/12=2208（万股），重新计算2023年度基本每股收益=3200/2208=1.45（元/股）。在2024年计算每股收益时需要考虑分配的股票股利，但是2023年的每股收益计算没有考虑，为了体现前后每股收益具有可比性，需要重新计算2023年的每股收益。
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第4题
[单选题]乙公司是国内上市公司，为稳定公司高层管理人员，于2022年1月1日向其30名高层管理人员每人授予1万份现金股票增值权。根据股份支付协议规定，这些高层管理人员自2022年1月1日起必须在该公司连续服务满4年，服务期满后即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2026年6月30日之前行使完毕。2022年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为20元，当年有1名高层管理人员离开乙公司，乙公司估计未来3年中将有3名高层管理人员离开。2023年12月31日，每份现金股票增值权的公允价值为30元，当年又有1名高层管理人员离开乙公司，乙公司估计4年中离开的高层管理人员将达到3人。不考虑其他因素，乙公司2023年12月31日因该项股权激励应确认的“应付职工薪酬”金额为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2022年应确认“应付职工薪酬”的金额＝（30-1-3）×1×20×1÷4＝130（万元），2023年应确认“应付职工薪酬”的金额＝（30-3）×1×30×2÷4-130＝275（万元），选项B当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司于2023年1月1日取得乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该存货账面价值为2000万元，公允价值为2300万元，至2023年12月31日，乙公司该存货尚未对外出售。2023年11月，甲公司将其账面价值为3000万元的某商品以3300万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，至2023年12月31日，乙公司尚未将上述内部交易存货对外出售。乙公司2023年实现净利润5000万元。假定甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，不考虑所得税等因素影响。甲公司下列会计处理中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：
甲公司个别财务报表中应确认的投资收益＝[5000-（3300-3000）]×30%=1410（万元），选项A当选；甲公司将存货销售给乙公司，属于顺流交易，未对外出售，甲公司2023年合并报表中的调整分录为：
借：营业收入（3300×30%）990
贷：营业成本（3000×30%）900
投资收益90
因此，选项C当选，选项D不当选；甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=1410+90=1500（万元），选项B当选。
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