甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧38万元，发生技术维护费10万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。
2020年至2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2020年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2020年1月1日至2022年12月31日，年租金以20万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为2万吨、2.1万吨和2.2万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以60万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2020年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。
2023年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以60万元的价格购买该设备。
（2）2023年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款150万元与该设备公允价值相等，已收存银行。出售并租回当日，该设备已发生6万元的折旧，设备租回期限为3年，租赁期内每年支付租金12万元。该交易中设备的转让满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
本要求共4分。
①根据本题设备租赁协议约定的年租金安排，实质固定付款额为20万元/年，应包含在租赁负债的初始计量中；根据未来实际产量计算的租金超过20万元的部分属于并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应在实际发生时计入当期损益或相关资产成本，无需计入租赁负债；合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。（1分）
②租赁负债的初始入账金额=20×（P/A，5%，3）+60×（P/F，5%，3）=20×2.7232+60×0.8638=106.29（万元）。（1分）
③使用权资产的初始确认金额为106.29万元，2020年使用权资产应计提的折旧金额=106.29÷10=10.63（万元）。（1分）
④相关会计分录如下：
借：使用权资产106.29
租赁负债——未确认融资费用13.71
贷：租赁负债——租赁付款额（20×3+60）120（0.5分）
借：制造费用10.63
贷：使用权资产累计折旧10.63（0.5分）
本要求共1分。
①甲公司2020年12月31日租赁负债的账面价值=106.29+106.29×5%-20=91.60（万元）。（0.5分）
②甲公司租赁设备对2020年度利润总额的影响金额=10.63+106.29×5%=15.94（万元）。（0.5分）
本要求共4分。
①甲公司2023年12月31日售后租回业务的会计处理原则：由于该交易中设备的转让满足收入准则中控制权转移的条件，故该售后租回交易中的资产转让属于销售，甲公司（即卖方兼承租人）应按原资产账面价值中与租回获得的使用权资产有关的部分，计量售后租回的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。（1分）
②租赁负债=12×（P/A，5%，3）=32.68（万元）；（1分）
使用权资产=（106.29-10.63×3-6）×32.68÷150=14.90（万元）；（1分）
该业务对营业利润的影响金额=[150-（106.29-10.63×3-6）]×（1-32.68÷150）=63.82（万元）。（1分）
2023年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1500万元。2024年9月20日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。
乙公司以摊余成本计量该项债权。当日，该债权的公允价值为1200万元，甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为800万元，债券投资市价为500万元，乙公司对该债权已计提坏账准备200万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司以摊余成本计量该项债务。当日，甲公司用于抵债的非专利技术的账面原价为700万元，累计摊销为70万元，未计提减值准备；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为500万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，转让无形资产适用增值税税率为6%，经税务机关核定，该项交易中无形资产的计税价格为800万元。不考虑其他相关税费。
本要求共4.5分。
债权人乙公司的会计处理：
无形资产可抵扣增值税=800×6%=48（万元），用于抵债的债券投资市价为500万元，无形资产初始入账成本＝1200-500-48＝652（万元）。相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本500
无形资产——非专利技术652
应交税费——应交增值税（进项税额）48
坏账准备200
投资收益100
贷：应收账款1500（4.5分）
本要求共4.5分。
债务人甲公司的会计处理：
借：应付账款1500
累计摊销70
贷：无形资产——非专利技术700
债权投资——成本500
应交税费——应交增值税（销项税额）48
其他收益——债务重组收益322（4.5分）
