2020年至2023年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2020年1月1日，甲公司与乙公司签订设备租赁协议，甲公司向乙公司租入一台生产设备，该设备尚可使用10年，租赁期限为2020年1月1日至2022年12月31日，年租金以20万元和按照10元/吨乘以甲公司使用该设备的产出量计算的租金两者孰高确定，于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该设备的产出量分别为2万吨、2.1万吨和2.2万吨。设备租赁到期时，甲公司可选择按照当时的市场价格续租，或选择以60万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产，且当年生产的产品于当年全部实现销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2020年1月1日，乙公司出租设备的内含报酬率为5%。
2023年1月1日，甲公司行使了购买选择权，以60万元的价格购买该设备。
（2）2023年12月31日，由于资金需求，甲公司出售并租回该设备，出售价款150万元与该设备公允价值相等，已收存银行。出售并租回当日，该设备已发生6万元的折旧，设备租回期限为3年，租赁期内每年支付租金12万元。该交易中设备的转让满足收入准则中控制权转移的条件。
其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638；（P/A，5%，3）=2.7232。（2）本题不考虑租赁资产减值、净残值、相关税费及其他因素。
本要求共4分。
①根据本题设备租赁协议约定的年租金安排，实质固定付款额为20万元/年，应包含在租赁负债的初始计量中；根据未来实际产量计算的租金超过20万元的部分属于并非取决于指数或比率的可变租赁付款额，应在实际发生时计入当期损益或相关资产成本，无需计入租赁负债；合理确定将行使购买选择权的行权价格应包含在租赁负债中。（1分）
②租赁负债的初始入账金额=20×（P/A，5%，3）+60×（P/F，5%，3）=20×2.7232+60×0.8638=106.29（万元）。（1分）
③使用权资产的初始确认金额为106.29万元，2020年使用权资产应计提的折旧金额=106.29÷10=10.63（万元）。（1分）
④相关会计分录如下：
借：使用权资产106.29
租赁负债——未确认融资费用13.71
贷：租赁负债——租赁付款额（20×3+60）120（0.5分）
借：制造费用10.63
贷：使用权资产累计折旧10.63（0.5分）
本要求共1分。
①甲公司2020年12月31日租赁负债的账面价值=106.29+106.29×5%-20=91.60（万元）。（0.5分）
②甲公司租赁设备对2020年度利润总额的影响金额=10.63+106.29×5%=15.94（万元）。（0.5分）
本要求共4分。
①甲公司2023年12月31日售后租回业务的会计处理原则：由于该交易中设备的转让满足收入准则中控制权转移的条件，故该售后租回交易中的资产转让属于销售，甲公司（即卖方兼承租人）应按原资产账面价值中与租回获得的使用权资产有关的部分，计量售后租回的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。（1分）
②租赁负债=12×（P/A，5%，3）=32.68（万元）；（1分）
使用权资产=（106.29-10.63×3-6）×32.68÷150=14.90（万元）；（1分）
该业务对营业利润的影响金额=[150-（106.29-10.63×3-6）]×（1-32.68÷150）=63.82（万元）。（1分）
甲公司为制造业上市公司，适用的企业所得税税率为25%。注册会计师在对甲公司2023年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）2023年1月1日，甲公司同乙公司签订了为期4年的办公楼租赁合同，有5年续租选择权。合同约定，甲公司每年年末支付租金500万元，租赁负债现值为1500万元。假设甲公司不存在接受租赁激励、初始直接费用、预计将发生的复原租赁资产成本。在租赁期开始日，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权。
税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣。
对于上述交易或事项甲公司进行了以下会计处理：
在租赁期开始日，甲公司认为不能合理确定将行使续租选择权，因此租赁期为4年。当日甲公司确认租赁负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异1500万元；确认使用权资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异1500万元。因该项交易不是企业合并，交易发生时既不会影响会计利润也不会影响应纳税所得额，则不确认暂时性差异的所得税影响。
（2）因国家对A产品实施限价政策，甲公司生产的A产品市场售价为10万元/件。根据国家相关政策，从2023年1月1日起，甲公司每销售1件A产品，当地政府部门将给予补助5万元。2023年度，甲公司共销售A产品1200件，收到政府给予的补助6000万元。A产品的成本为13万元/件。
税法规定，企业自国家取得的资金除作为出资外，应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。甲公司将上述政府给予的补助计入2023年度应纳税所得额，计算并交纳企业所得税。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款6000
贷：递延收益6000
借：递延收益6000
贷：营业外收入6000
借：主营业务成本15600
贷：库存商品15600
借：银行存款12000
贷：主营业务收入12000
（3）2023年1月1日，甲公司持有联营企业（乙公司）30%股权，账面价值为4000万元，其中投资成本3500万元，损益调整500万元。2023年9月30日，甲公司与市场独立第三方签订不可撤销协议，以4000万元的价格出售对乙公司30%股权。至2023年12月31日，上述股权出售尚未完成，甲公司预计将于2024年6月底前完成上述股权的出售。2023年度，乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加200万元，其中，1月1日至9月30日期间实现净利润1500万元，其他综合收益增加200万元。
税法规定，资产按取得时的成本作为计税基础。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：长期股权投资660
贷：投资收益600
其他综合收益60
（4）2023年度，甲公司因销售B产品共收取合同价款1500万元。在销售B产品时，甲公司向客户承诺，在销售B产品2年内，由于客户使用不当等原因造成B产品故障，甲公司免费提供维修服务。甲公司2年期维修服务可以单独作价出售，与本年度所售B产品相应的2年期维修服务售价为200万元，预计维修服务成本为150万元。甲公司不附加产品免费维修服务情况下出售B产品的售价为1400万元。上述已售B产品的成本为1000万元。至2023年12月31日，尚未有客户向甲公司提出免费维修服务的要求。
假定税法对上述交易或事项的处理与企业会计处理相同。
对于上述交易或事项，甲公司进行了以下会计处理：
借：银行存款1500
贷：主营业务收入1500
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
借：主营业务成本150
贷：预计负债150
其他有关资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）甲公司未来年度能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（3）2023年年初，甲公司不存在递延所得税资产和递延所得税负债的账面余额。（4）甲公司原取得对乙公司30%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相同。（5）本题不考虑除企业所得税外的其他税费及其他因素。
本要求共16分。
事项（1）会计处理不正确。（0.5分）
理由：对于不是企业合并，交易发生时既不会影响会计利润也不会影响应纳税所得额，且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易，不适用关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。（2分）
更正分录如下：
借：所得税费用375
贷：递延所得税负债375（0.5分）
借：递延所得税资产375
贷：所得税费用375（0.5分）
事项（2）会计处理不正确。（0.5分）
理由：甲公司按照规定的限制价格（限制价格低于成本价）出售产品，政府对其按销售数量给予补助，说明甲公司从政府取得的经济资源与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业销售商品或提供服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则进行会计处理，故甲公司收到的补助款不适用政府补助准则。（2分）
更正分录如下：
借：营业外收入6000
贷：主营业务收入6000（0.5分）
事项（3）会计处理不正确。（0.5分）
理由：该项长期股权投资满足了划分为持有待售类别的条件，甲公司应将其划分为持有待售资产。按照长期股权投资和持有待售资产的相关规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算。同时，因该资产的账面价值与计税基础不一致而形成的暂时性差异，应确认递延所得税的相关影响。（2分）
更正分录如下：
借：投资收益[（2000-1500）×30%]150
贷：长期股权投资150（0.5分）
借：持有待售资产——长期股权投资（4000＋1500×30%＋200×30%）4510
贷：长期股权投资——投资成本3500
——损益调整（500＋1500×30%）950
——其他综合收益（200×30%）60（1分）
借：所得税费用（950×25%）237.5
其他综合收益（60×25%）15
贷：递延所得税负债（1010×25%）252.5（0.5分）
借：资产减值损失510
贷：持有待售资产减值准备510（0.5分）
借：递延所得税负债（510×25%）127.5
贷：所得税费用127.5（0.5分）
事项（4）会计处理不正确。（0.5分）
理由：对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务；企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务。甲公司提供2年期的维修服务，属于提供了一项单独的服务，应当作为单项履约义务进行会计处理，即甲公司需将合同价格（1500万元）按照产品与其维修服务单独售价的相对比例进行分摊，并将分摊至维修服务的部分确认为“合同负债”，在以后提供服务的期间内确认为收入。（2分）
更正分录如下：
借：主营业务收入[1500÷（1400＋200）×200]187.5
贷：合同负债187.5（0.5分）
借：预计负债150
贷：主营业务成本150（0.5分）
借：应交税费——应交所得税[（187.5-150）×25%]9.38
贷：所得税费用9.38（0.5分）
