甲公司应确认“预计负债——产品质量保证”的金额=4000×（75%×0+15%×3%+10%×5%）=38（万元），应确认“递延所得税资产”的金额=38×25%=9.5（万元）。相关会计分录如下：
借：主营业务成本38
贷：预计负债——产品质量保证38
借：递延所得税资产9.5
贷：所得税费用9.5
因此影响损益的金额=9.5-38=-28.5（万元）。综上所述，选项A、B、D当选。
2023年11月5日，甲公司向乙公司赊购一批材料，含税价为1500万元。2024年9月20日，甲公司因发生财务困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。乙公司同意甲公司用其一项作为无形资产核算的非专利技术和一项债券投资抵偿欠款。
乙公司以摊余成本计量该项债权。当日，该债权的公允价值为1200万元，甲公司用于抵债的无形资产的公允价值为800万元，债券投资市价为500万元，乙公司对该债权已计提坏账准备200万元。乙公司将受让的非专利技术和债券投资分别作为管理用无形资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
甲公司以摊余成本计量该项债务。当日，甲公司用于抵债的非专利技术的账面原价为700万元，累计摊销为70万元，未计提减值准备；甲公司以摊余成本计量用于抵债的债券投资，债券票面价值总额为500万元，票面利率与实际利率一致，按年付息。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，转让无形资产适用增值税税率为6%，经税务机关核定，该项交易中无形资产的计税价格为800万元。不考虑其他相关税费。
本要求共4.5分。
债权人乙公司的会计处理：
无形资产可抵扣增值税=800×6%=48（万元），用于抵债的债券投资市价为500万元，无形资产初始入账成本＝1200-500-48＝652（万元）。相关会计分录如下：
借：交易性金融资产——成本500
无形资产——非专利技术652
应交税费——应交增值税（进项税额）48
坏账准备200
投资收益100
贷：应收账款1500（4.5分）
本要求共4.5分。
债务人甲公司的会计处理：
借：应付账款1500
累计摊销70
贷：无形资产——非专利技术700
债权投资——成本500
应交税费——应交增值税（销项税额）48
其他收益——债务重组收益322（4.5分）
甲公司及其子公司2021年至2023年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2021年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买P公司持有的乙公司70%股权（不属于反向购买）。
甲公司于2021年12月31日向P公司发行1.2亿股，每股9元。当日甲公司股票收盘价为每股10元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。
乙公司2021年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23000万元、未分配利润27000万元。
该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用800万元。
协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2022、2023和2024年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例乘以利润差额的金额，以现金的方式对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2022年至2024年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。
（2）2022年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，乙公司该批商品的成本为250万元，售价为300万元。至年末，甲公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司按5%计提坏账准备。
（3）乙公司2022年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2022年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2023年、2024年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。
（4）2022年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
2023年2月10日，甲公司收到P公司2022年业绩补偿款3500万元。
截至2023年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售，货款仍未支付。乙公司按20%计提坏账准备。
乙公司2023年实现净利润12000万元，12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积24700万元、未分配利润42300万元。
其他有关资料：
本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
本要求共3.5分。
①甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。（0.5分）
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购前不存在关联关系。（0.5分）
②合并成本=12000×10=120000（万元）；（0.5分）
合并商誉=120000-150000×70%=15000（万元）。（0.5分）
相关会计分录如下：
借：长期股权投资120000
贷：股本12000
资本公积108000（1分）
借：管理费用800
贷：银行存款800（0.5分）
本要求共4分。
①会计处理：甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2022年）损益。（1分）
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。（1分）
②相关会计分录如下：
借：交易性金融资产[（10000-5000）×70%]3500
贷：公允价值变动损益3500（1分）
2023年2月：
借：银行存款3500
贷：交易性金融资产3500（1分）
本要求共8.5分。
借：年初未分配利润360（1160-800）
贷：固定资产360（0.5分）
借：固定资产30
贷：管理费用30（0.5分）
借：应付账款300
贷：应收账款300（0.5分）
借：应收账款15
贷：年初未分配利润15（0.5分）
借：应收账款（300×20%-15）45
贷：信用减值损失45（0.5分）
借：年初未分配利润（15×30%）4.5
贷：少数股东权益4.5（0.5分）
借：少数股东损益（45×30%）13.5
贷：少数股东权益13.5（0.5分）
借：年初未分配利润30
贷：营业成本20
存货10（1分）
借：少数股东权益（50×60%×30%）9
贷：年初未分配利润9（0.5分）
借：少数股东损益（50×40%×30%）6
贷：少数股东权益6（0.5分）
借：长期股权投资[（5000+12000）×70%]11900
贷：投资收益8400
年初未分配利润3500（1分）
借：实收资本40000
资本公积60000
盈余公积24700
未分配利润42300
商誉15000
贷：长期股权投资131900
少数股东权益50100（1分）
借：投资收益8400
少数股东损益3600
年初未分配利润（27000+5000-500）31500
贷：提取盈余公积1200
年末未分配利润42300（1分）
