题目
[不定项选择题]下列各项交易或事项中,不属于股份支付的有(  )。
  • A.企业向其股东分派股票股利
  • B.企业向其高级管理人员授予股票期权
  • C.企业以其生产的产品分配给在职员工
  • D.企业向被合并方股东定向增发股票以实现企业合并
答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

选项A当选:企业向其股东分派的股票股利是为筹资支付的对价,不符合股份支付的定义。

选项B不当选:企业向其高级管理人员授予股票期权,属于企业为获取职工服务而授予其权益工具的交易,符合股份支付的定义。

选项C当选:企业以其生产的产品分配给在职员工,属于职工薪酬中的非货币性福利,不符合股份支付的定义。

选项D当选:企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价,不符合股份支付的定义。


【知识链接】

股份支付,是指企业为获取职工其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

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本题来源:2024年中级会计职称《中级会计实务》万人模考卷(二)
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第1题
[组合题]

甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,适用的企业所得税税率为25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2021年年度财务报告批准报出日为2022年3月15日。甲公司按税收有关法律法规要求调整报告年度的应纳税所得额和应纳所得税税额,预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下:

资料一:2021年6月30日,甲公司剩余库存商品500件,每件单位成本为3万元,预估市场销售价格为每件2.8万元,相关销售费用为每件0.05万元。甲公司以前年度未对该商品计提存货跌价准备。

资料二:2021年10月15日,甲公司以每件2.8万元的销售价格将500件商品全部销售给乙公司,并开具了增值税专用发票。商品已发出,约定乙公司需在1个月内付款,该销售满足收入确认条件。

资料三:2021年12月31日,甲公司仍未收到乙公司货款,经减值测试,按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

资料四:2022年2月1日,因商品质量缺陷,乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让。当日甲公司同意了乙公司的要求,开具了红字增值税专用发票,并据此调整原坏账准备的金额。

其他资料:假定上述销售价格和销售费用均不含增值税,不考虑其他相关因素的影响。

要求(答案中的金额单位用万元表示):

答案解析
[要求1]
答案解析:

(3分)

甲公司2021年6月30日库存商品成本=3×500=1500(万元),其可变现净值=500×(2.8-0.05)=1375(万元),应计提存货跌价准备的金额=1500-1375=125(万元)

相关会计分录如下:

借:资产减值损失125

 贷:存货跌价准备125

[要求2]
答案解析:

(3分)

甲公司2021年10月15日出售商品确认收入并结转成本,相关会计分录如下:

借:应收账款1582

 贷:主营业务收入1400

   应交税费——应交增值税(销项税额)182

借:主营业务成本1375

  存货跌价准备125

 贷:库存商品1500

[要求3]
答案解析:

(3分)

甲公司应计提坏账准备的金额=1582×10%=158.2(万元),应确认递延所得税资产=158.2×25%=39.55(万元)

相关会计分录如下:

借:信用减值损失158.2

 贷:坏账准备158.2

借:递延所得税资产39.55

 贷:所得税费用39.55

[要求4]
答案解析:

(3分)

应调减销售收入的金额=1400×10%=140(万元),应调减2021年应交所得税的金额=140×25%=35(万元)

相关会计分录如下:

借:以前年度损益调整——主营业务收入140

  应交税费——应交增值税(销项税额)18.2

 贷:应收账款158.2

借:应交税费——应交所得税35

 贷:以前年度损益调整——所得税费用35

[要求5]
答案解析:

(3分)

甲公司2022年2月1日因销售折让调减坏账准备金额=158.2×10%=15.82(万元),应转回递延所得税资产=15.82×25%=3.96(万元)

相关会计分录如下:

借:坏账准备15.82

 贷:以前年度损益调整——信用减值损失15.82

借:以前年度损益调整——所得税费用3.96

 贷:递延所得税资产3.96

[要求6]
答案解析:

(3分)

甲公司因销售折让对2021年净利润的影响额为-105万元,因转销坏账准备及递延所得税对2021年净利润的影响额为11.86万元,合计影响额为-93.14万元。相关会计分录如下:

借:利润分配——未分配利润93.14

 贷:以前年度损益调整93.14

借:盈余公积9.31

 贷:利润分配——未分配利润9.31

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第2题
[判断题]企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应将其作为会计政策变更处理。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:

企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应将其作为会计估计变更处理。本题表述错误。

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第3题
[判断题]甲基金会经与捐赠人协商,捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配。甲基金会应将该限定性净资产重分类为非限定性净资产。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: A
答案解析:捐赠人同意将原限定捐赠给特定群体的款项转为由基金会自主支配,说明限定性净资产的限制已经解除,应将其重分类为非限定性净资产。本题表述正确。
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第4题
[不定项选择题]2021年10月1日,甲公司自证券市场取得乙公司10万股股票,并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,该股票初始入账金额为400万元,其计税基础与初始入账金额一致。2021年12月31日,该股票的公允价值为450万元。按税法规定,金融资产在持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。甲公司适用的企业所得税税率为25%,不考虑其他因素,2021年12月31日,甲公司下列会计处理正确的有(  )。
  • A.增加递延所得税资产12.5万元
  • B.增加递延所得税负债12.5万元
  • C.增加所得税费用12.5万元
  • D.减少其他综合收益12.5万元
答案解析
答案: B,D
答案解析:2021年12月31日,该项投资的账面价值为450万元,计税基础为400万元,账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异50万元(450-400),应确认递延所得税负债12.5万元(50×25%)。由于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,其产生的公允价值变动损益直接计入所有者权益(其他综合收益),所以在确认递延所得税负债的同时,应调减所有者权益(其他综合收益),而不是增加所得税费用。
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第5题
[组合题]

甲公司为一上市公司,2021年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予2万股股票期权,这些管理人员从2021年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买2万股甲公司股票(每股面值为1 元),从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

2021年有20名管理人员离开甲公司,甲公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到20%。

2022年又有10名管理人员离开甲公司,甲公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。

2023年又有15名管理人员离开。

2024年1月,剩余的管理人员全部行权,甲公司共收到银行存款1240万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。

不考虑其他因素。

要求(答案中的金额单位用万元表示):

答案解析
[要求1]
答案解析:

(3分)

甲公司预计未来3年后的行权人数=200×(1-20%)=160(人)

2021年甲公司应确认的费用金额=160×2×15×1/3=1600(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1600

 贷:资本公积——其他资本公积1600

[要求2]
答案解析:

(3分)

甲公司预计未来3年后的行权人数=200×(1-15%)=170(人)

2021年至2022年甲公司累计应确认的费用金额=170×2×15×2/3=3400(万元)

2022年甲公司应确认的费用金额=3400-1600=1800(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1800

 贷:资本公积——其他资本公积1800


[要求3]
答案解析:

(3分)

甲公司3年后实际可行权的人数=200-20-10-15=155(人)

2021年至2023年甲公司累计应确认的费用金额=155×2×15×3/3=4650(万元)

2023年甲公司应确认的费用金额=4650-3400=1250(万元)

会计分录如下:

借:管理费用1250

 贷:资本公积——其他资本公积1250

[要求4]
答案解析:

(3分)

借:银行存款1240

      资本公积——其他资本公积4650

   贷:股本(155×2×1)310

          资本公积——股本溢价5580

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