抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关，审计程序设计不当属于非抽样风险，选项 B 当选。
下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（ ）。
审计证据质量（适当性）越高，需要的审计证据数量（充分性）可能越少，但并不表明审计证据的适当性能直接弥补充分性的不足，选项 C 当选。
下列各项中，集团项目组不能通过对组成部分财务信息实施追加审计程序消除其不利影响的是（ ）。
组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响，选项 C 当选。
ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：
（1） 职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任，并定期与质量管理主管合伙人沟通，由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。
（2） 项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。
（3） 事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。 对于承接上市实体审计业务的项目合伙人，检查周期为两年；对于其他项目合伙人，检查周期为四年。
（4） 审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目，由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。
（5） 在特殊情形下，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准，项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。
（1）违反。事务所应确保对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，能够直接与对质量管理体系承担最终责任的人员 / 主要负责人 / 首席合伙人沟通。
（2）违反。应当与治理层沟通 / 不能只与管理层沟通。
（3）不违反。
（4）违反。应在全所范围内统一委派项目质量复核人员。
（5）不违反。
上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事信息技术服务 和智能产品的研发、生产与销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为 800 万元，实际执行的重要性为 600 万元。
资料一：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于 2020 年初以 1 亿元购入 a 专利技术，用于对智能学习机产品进行升级改造，于 2021 年初推出新版智能学习机，全面替代老版产品。因价格不变，产品销量增长了 20%。
（2）2021 年 11 月，甲公司承建乙公司安防系统集成业务，合同总价 2 000 万 元，工期 3 个月。合同约定客户按监理确认进度的 70% 付款，完工验收并试运行 2 个月后支付尾款，若客户违约，甲公司有权终止合同，已收取的款项不予返还。
（3）2021 年，甲公司与丙公司签订合同为其开发定制化 b 智能业务管理系统。 截止 2021 年底，该项目已发生支出 1 000 万元，初步完成前期研发工作， 系统方案通过丙公司评审，进入项目正式实施阶段。
（4）2020 年，甲公司承担了一项国家重大课题研究项目，并于 2021 年 6 月收到科研经费 2 000 万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中，国家根据需要可以指定第三方使用。
（5）2020 年 12 月，甲公司签订了一份办公室租赁合同，租赁开始日为 2021 年 1 月 1 日，年租金 300 万元，租期 1 年，且甲公司拥有 4 年的续租选择权。新办公室于 2021 年 7 月初完成装修后投入使用，装修支出共计 500 万元。
资料二：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
资料三：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：
（1）因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A 注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。
（2）2021 年，为加强客户信用等级分类管理，甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A 注册会计师在了解相关控制后，认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性，拟信赖以前获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据，不再在本期审计中测试这些控制。
（3）因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A 注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应付账款余额相关的审计证据。
（4）甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A 注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放丁公司的存货进行盘点，并计划实施监盘程序。
资料四：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师使用不同于甲公司管理层的假设，对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为 1 000 万元至 1 400 万元。在充分了解管理层的假设后，A 注册会计师确定在作出区间估计时已考虑了相关变量， 据此认为管理层的点估计 1200 万元不存在重大错报。
（2）2021 年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A 注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件，并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。
（3）甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票，在车厂完成产品安装后确认收入。A 注册会计师在实施销售截止测试时，选取资产负债表日前后 15 天的明细账记录和销售发票，将发票日期与记账日期进行双向核对，未发现收入跨期的情况。
（4）A 注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时，检查了开户证实书原件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，未发现异常，结果满意。
资料五：
A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师实施审计抽样检查采购交易，因样本结果不支持总体账面金额，要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与 A 注册会计师的推断错报接近，A 注册会计师认可了管理层调整后的金额。
（2）A 注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A 注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。
（3）A 注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报 告最终版本，未发现其他信息存在不一致，在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。
事项 序号 | 是否可能表明存在 重大错报风险 （是 / 否） | 理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
（1） | 是 | 新版学习机价格不变的情况下，毛利率没有变化，产品成本可能未包括外购专利的摊销，可能存在少计成本，多计费用的风险 | 营业成本（完整性 / 分类） 管理费用（发生 / 分类） |
（2） | 是
| 该系统集成业务很可能不属于某一时段内履行的履约义务，可能存在多计收入和成本的风险 | 营业收入（发生） 合同资产 / 应收账款（存在）/ 合同负债（完整性） 营业成本（发生） 存货（完整性） |
（3） | 是
| 前期研发工作可能是为客户提供的一项服务，而不是自身的研发支出，可能存在多计研发费用的风险 | 存货 / 营业成本（完整性） 研发费用（发生） |
（4） | 是
| 课题研发支出资本化，科研经费可能是与资产相关的政府补助，可能存在多计其他收益，少计递延收益的风险 | 其他收益（发生） 递延收益（完整性） |
（5） | 是
| 新办公室的租赁期很可能长于 1 年，可能不能作为短期租赁处理 / 可能需要确认使用权资产和租赁负债，存在少计使用权资产和租赁负债的风险 | 使用权资产（完整性） 租赁负债（完整性） |
事项 序号 | 是否恰当 （是 / 否） | 理由
|
（1） | 否 | 其他应付款存在低估风险 / 还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序 |
（2） | 否 | 相关控制已发生实质性变化 / 该变化会导致数据累积或计算发生变化，影响以前审计所获取证据的相关性，应当在本期测试相关控制 |
（3） | 否 | 应当考虑管理层的要求是否合理，并获取审计证据予以支持 |
（4） | 是 | — |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 是 | — |
（2） | 否 | 应当评价预付款项的商业合理性 |
（3） | 否 | 发票日期与收入确认日期可能不一致，应当检查能够体现车厂完成安装日期的支持性文件 |
（4） | 是 | — |
事项 序号 | 是否恰当 （是／否） | 理由 |
（1） | 否 | 还应当实施追加审计程序，以确定错报是否仍然存在 |
（2） | 否 | 在审计完成阶段确定了更低的实际执行重要性，注册会计师应当基于修改后的实际执行的重要性，重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性 |
（3） | 是 | — |
