重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在，选项 B 当选。
一般情况下，注册会计师可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者，对于上市公司而言，预期使用者主要是指上市公司的全体股东，除此以外，公司债权人、供应商、顾客、证券监管机构也是预期使用者，选项 A 当选。
下列有关注册会计师在实施控制测试时使用非统计抽样方法确定总体是否可以接受的说法中，正确的有（ ）。
在非统计抽样中，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受：（1）总体偏差率高于可容忍偏差率，总体不能接受， 选项 A 当选；（2）总体偏差率大大低于可容忍偏差率，通常认为总体可以接受，选项 D 当选； （3）总体偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，通常认为总体不可接受，选项 B 不当选；（4）总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模或实施其他测试，以进一步收集证据，选项 C 不当选。
下列有关舞弊风险因素的说法中，正确的有（ ）。
舞弊风险因素在编制虚假财务报告和侵占资产两类舞弊行为中有不同的体现，选项 A 不当选。
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2021 年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1） A 注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，获取了出纳编制的 2021 年度银行账户开立、变更和注销清单，从中选取样本进行测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。
（2） A 注册会计师在向某银行乙分行函证前，从甲公司获悉，受疫情影响，乙分行无法接收函证，由该银行丙分行代为接收和处理函证。A 注册会计师因此根据该银行官网公布的丙分行地址，向丙分行进行函证，回函相符， 据此认可了函证结果。
（3） 甲公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A 注册会计师检查了该笔付款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。
（4） A 注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后，A 注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行，因此该风险不构成特别风险。
（5） 为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A 注册会计师亲自前往金融机构获得了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录，并与甲公司会计记录、银行回函核对，结果满意。
（1）不恰当。应检查清单 / 总体的完整性。
（2）不恰当。应核实被询证者的适当性 / 授权安排。
（3）不恰当。还应当检查该笔付款是否已在期后银行对账单上得以反映。
（4）不恰当。在判断是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。
（5）恰当。
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2021 年度财务报表和 2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：
（1） 因甲公司与成本核算相关的内部控制自 2021 年 1 月 1 日起发生重大变 化。A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与 成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。
（2） A 注册会计师采用审计抽样随机选取 25 个样本项目。对每日发生多次的 原材料采购验收控制进行测试，发现 1 个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A 注册会计师另外选取 1 个 样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。
（3） A 注册会计师测试了截至 2021 年 11 月 30 日甲公司与计提借款利息相关的关键控制，结果满意。A 注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，且该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在 2021 年末仍然运行有效。
（4） 甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A 注册会计 师选取 3 个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。
（5） 应甲公司管理层的要求，A 注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿，作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。
（1）不恰当。A 注册会计师在选取关键控制进行测试前，应当评价相关控制设计的有效性，确定相关控制是否得到执行 / 执行穿行测试。
（2）不恰当。A 注册会计师应当扩大样本规模进行测试。
（3）恰当。
（4）不恰当。应检查证明控制得到执行的证据 / 执行人审核时留下的记号或标记 / 针对偏差报告的书面说明等。
（5）不恰当。管理层在对内部控制进行评价时，不能利用注册会计师在内部控制审计中执行的工作 / 可能涉及承担管理层职责，因此不应提供。
