ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表。与函证相关的部分事项如下：

（1）甲公司持有乙公司 40% 股权，2022 年通过与持有乙公司 20% 股权的丙公司签署一致行动协议，取得对乙公司的控制权。A 注册会计师向乙公司函证了其股东持股情况以及股东间的一致行动协议，回函结果满意。

（2）A 注册会计师在知悉多份回函被直接寄至甲公司后，要求甲公司不得拆 封，并将其转寄至 ABC 会计师事务所。A 注册会计师收到了未拆封的函件，回函相符，据此认可了函证结果。

（3） 在 A 注册会计师以邮寄方式向甲公司境外客户丁公司的财务部发出应收账款余额询证函后，收到丁公司业务部的电子邮件回函。A 注册会计师比对了回函邮箱地址后缀，并向丁公司业务部电话确认了回函信息，结果满意，据此认可了函证结果。

（4） A 注册会计师向戊公司函证了 2022 年度甲公司向戊公司的销售金额，回函相符。因在随后实施的收入截止测试中发现，甲公司将一笔应在 2023年度确认的收入计入 2022 年度，A 注册会计师根据调整后的金额再次向戊公司函证，回函相符，据此认可了函证结果。

（5） A 注册会计师对甲公司应付己公司账款实施函证，因临近审计报告日未收到回函，通过电话向己公司确认了函证信息，要求己公司将回函直接寄回，并实施了替代审计程序，结果满意。审计报告日后，A 注册会计师收到己公司确认无误的书面回函，将其归入审计工作底稿。

ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1） 对于首次承接的高风险审计业务，应当经质量管理主管合伙人批准。对于高风险审计业务的保持，应当经由质量管理主管合伙人授权的风险管理部主管合伙人批准。 

（2） 为确保资源投入，事务所以业务团队的业务饱和度为主要依据，结合客户的行业特点和业务性质，以及事务所分所的地域分布，对业务进行统一分派。 

（3） 对于近三年内执业存在重大质量问题，但满足晋升合伙人其他条件的人员，晋升合伙人时间推迟一年。 

（4） 除非项目组认为不必要并经质量管理主管合伙人批准，在执行上市实体财 务报表审计业务时，项目组应当与被审计单位治理层沟通事务所质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。 

（5） 针对需要实施项目质量复核的审计项目，项目质量复核人应当对项目的高质量承担总体责任，只有在项目质量复核完成后，项目合伙人才可签署审计报告。

上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子元器件的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1 000 万元。

资料一：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境等方面的情况， 部分内容摘录如下：

（1） 受竞争对手推出新产品的影响，2022 年上半年，甲公司 a 产品销售仅为 2021 年销量的 30%。为夺回市场份额，2022 年 7 月，甲公司对 a 产品的 售价进行了自该产品上市以来的首次调整，由 1 元降至 0.5 元，同时加大 了替代品的研发投入。

（2） 2022 年 2 月，甲公司生产 b 产品的车间因污水排放问题被责令停产改造， 加装环保设备。为保持产品销量稳定，甲公司以与自产成本相当的价格委托代工厂生产 b 产品，至 2022 年 12 月车间改造完毕后恢复自产。

（3） 2022 年，甲公司新增向乙国销售产品的业务，为快速占领市场，甲公司与该国的经销商客户签订合同约定，按销售价格的 5% 支付市场推广费。

（4） 2022 年，甲公司因研制多款新型产品，研发投入比上年增长 50%，均费用化计入当期损益。研发过程中产出的试制品销售良好，毛利率达 60%， 销售额占研发费用的 20%，一定程度上缓解了研发投入的资金压力。

（5） 2022 年 1 月，甲公司实施一项股票期权激励计划，激励对象为公司管理人员。因 2022 年度第一个行权期的行权条件已经满足，激励对象于 2023 年 2 月行权取得甲公司股票 300 万股，行权价格 5 元，行权时甲公司股价 为 15 元。

资料二：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

资料三：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（1） A 注册会计师在审计计划中确定了解甲公司及其环境的范围包括：1）组织结构、所有权和治理结构；2）行业形势、法律环境、监管环境和其他 外部因素；3）财务业绩的衡量标准。

（2） 甲公司交易性金融资产年末余额 900 万元为 2022 年末购买的上市公司股票，A 注册会计师经过了解后，未将交易性金融资产识别为存在重大错报风险的账户余额，不打算信赖控制，拟不进一步了解与之相关的业务流程层面的控制，直接实施实质性程序。

（3） 因甲公司与采购付款相关的内部控制于 2021 年年末前已整改并运行了足够长的时间，A 注册会计师认为已在上年审计中获取了整改后控制运行有效的审计证据，拟根据上年审计中所了解到的整改后的情况，选取关键控 制实施控制测试。 

（4） A 注册会计师评估认为，甲公司存在运输费用低估的重大错报风险，拟将 2022 年度及期后所有运输单据作为总体，采用货币单元抽样实施细节测试。

资料四：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容 摘录如下：

（1） 甲公司单笔5 万元以上的市场推广费需经分管副总经理审批，A 注册会计师从所有经分管副总经理审批的市场推广费中，选取 45 个样本项目对该审批控制实施测试，未发现偏差，结果满意。

（2） 针对管理层凌驾于控制之上的风险，A 注册会计师实施的审计程序包括：对甲公司 2022 年度所有会计分录实施了会计分录测试，复核了会计估计是否存在偏向，并评价了甲公司 2022 年度所有重大交易的商业理由，未发现存在舞弊的情况。

（3） A 注册会计师在审计甲公司商誉时，利用了评估师的工作，并实施审计程序，评价了评估师的胜任能力、专业素质和客观性，了解了评估师的专长领域，与评估师就相关重要事项达成一致意见，并评价了评估师的工作是否足以实现审计目的，结果满意。

资料五：

A 注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评估及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

（1） A 注册会计师发现的一笔错报 80 万元系费用审批执行不当所致，要求管理层更正了该错报，并对整改后的内部控制运行情况实施了控制测试，结果满意，据此认可了更正后的费用金额。

（2） A 注册会计师发现甲公司 2022 年度广告费中有 200 万元系 2021 年度的费用，该事项对 2021 年度财务报表无重大影响，在提请管理层对对应数据进行了适当重述和恰当披露后，未对 2021 年度财务报表重新出具审计报告。

（3） 2023 年 1 月，甲公司因产品质量问题被客户起诉，很可能需要赔偿损失， 2022 年已完成生产尚未执行完毕的合同也将终止。甲公司因此在 2023 年 1 月的财务报表中计提了大额的存货跌价准备和预计负债，并在 2022 年度财务报表附注中充分披露了这一情况。A 注册会计师在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注这一事项。

（4） A 注册会计师怀疑甲公司 2022 年度大额工程支出可能是控股股东资金占用，实施了追加审计程序，并多次与管理层和治理层沟通，因施工方不配合提供资金流水，最终未能证实资金占用的情况。A 注册会计师将该事项作为关键审计事项，在审计报告中说明了将该事项确定为关键审计事项的原因，以及该事项在审计中是如何应对的。