注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础，选项 A 不当选；（2）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作，选项 C 不当选。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：（1）有助于项目组计划和执行审计工作；（2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（3）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；（5）便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控活动，选项D 不当选；（6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。
下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的作用的说法中，错误的是（ ）。
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团 2022 年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：
（1） 子公司乙公司为重要组成部分，聘请 XYZ 会计师事务所为其财务报表执行审计并出具审计报告。A 注册会计师认为 XYZ 会计师事务所的审计不是基于集团审计目的，因此未了解 XYZ 会计师事务所的独立性和专业胜任能力。
（2） 丙公司为甲集团内专门从事金融衍生品交易的子公司。A 注册会计师评估认为丙公司财务信息对集团财务报表不具有财务重大性，因此将其识别为 不重要组成部分，并在集团层面实施了分析程序。
（3） 对于具有财务重大性的子公司丁公司，A 注册会计师基于其组成部分注册会计师实施风险评估程序的结果，评价了组成部分注册会计师针对丁公司 特别风险实施的进一步审计程序的恰当性。
（4） 在考虑了以前年度审计经验后，A 注册会计师决定对合并过程直接实施实质性程序，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中，合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，以及是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
（5） A 注册会计师决定对子公司戊公司实施特定程序，要求组成部分注册会计师针对在建工程进行实地检查。对于与戊公司相关的期后事项，A 注册会计师未要求组成部分注册会计师实施审计程序，但应当向集团项目组告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。
（1）恰当。
（2）不恰当。应当考虑组成部分的性质或情况是否可能存在导致甲集团财务报表发生重大错报的特别风险，从而可能被识别为重要组成部分。
（3）不恰当。应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。
（4）不恰当。应当了解集团层面的控制和合并过程。
（5）恰当。
上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公 司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2022 年度财务报 表审计中遇到下列事项：
（1） 项目合伙人 A 注册会计师曾担任甲公司 2015 年和 2016 年度财务报表审计项目质量复核合伙人，2017 年度项目合伙人，2018 年和 2019 年度其他关键审计合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与 2020 年和2021年度甲公司财务报表审计。
（2） B 注册会计师曾担任甲公司 2017 年至 2020年度财务报表审计项目质量复核合伙人，未参与甲公司 2021年度财务报表审计项目，其于 2021 年 3 月 31 日离职，2022 年 4 月 1 日起担任甲公司首席财务官。甲公司发布已审计2021 年度财务报表的日期为 2022 年 4 月 5 日。
（3） 2022 年 9 月，审计项目组就一复杂审计问题咨询了事务所技术部的 C 注册会计师。C 注册会计师的丈夫于 2022 年 10 月加入甲公司担任产品研发部经理，并获得甲公司期权2000 股，该期权两年后方可行权。
（4） 乙银行是甲公司的重要联营企业。审计项目经理 D 注册会计师从乙银行按该银行正常程序、条款和条件获得住房按揭贷款 300 万元，该贷款对 D注册会计师重要。
（5） 2022 年 9 月，甲公司聘请 XYZ 公司为其提供海外代表处的设立服务，并 将 200 万美元转入 XYZ 公司在当地的银行账户，其中 20 万美元为 XYZ 公司的服务费，其余为代表处的流动资金。XYZ 公司为代表处开立银行账户后，将 180 万美元转入代表处账户，并在服务期间代为管理该银行账户。
（6） 2022 年 10 月，丙公司被甲公司收购成为其不重要的子公司。XYZ 公司 自 2020 年起长期为丙公司提供递延所得税计算服务。丙公司不是 ABC 会计师事务所的审计客户。
事项 序号 | 是否违反 （违反 /不违反） | 理由 |
（1） | 违反
| A 注册会计师相继担任甲公司项目合伙人和项目质量复核合伙人累计达到三年，担任项目合伙人未达到三年，冷却期应为三年 /2022 年度尚在冷却期内／三年冷却期未结束 |
（2） | 违反 | B 注册会计师属于关键审计合伙人，其在 2021 年度已审计财务报表发布前就已担任甲公司高级管理人员／特定员工，因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响 |
（3） | 违反
| C 注册会计师是审计项目团队成员，其丈夫不应以任何形式／通过员工股票期权计划拥有甲公司的直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响 |
（4） | 不违反
| 审计项目组成员按照正常的程序、条款和条件从银行类审计客户或其关联实体取得贷款，不对独立性产生不利影响 |
（5） | 违反
| 提供的非审计服务包括管理审计客户银行账户，属于承担审计客户的管理层职责，因自身利益、自我评价、密切关系、过度推介对独立性产生非常严重的不利影响 |
（6） | 不违反
| 为丙公司计算的递延所得税对甲公司财务报表而言不重要，且提供服务的不是甲公司审计项目团队成员，因自我评价对独立性产生的不利影响可以降低至可接受水平 |
