题目
[组合题]2019 年至 2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下: (1)2019 年 7 月 1 日,甲公司以每份面值 100 元的价格发行可转换公司债券 10 万份,募集资金 1000 万元(不考虑发行费用)。该债券存续期为 3 年,票面年利率为 5%,利息按年支付,到期一次还本。该批债券自 2020 年 7 月 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股。在转换日之前,如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项,转股价格将进行相应调整,以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时,市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券利率为 6%。(2)2020 年 7 月 1 日,上述债券全部按原定价格 10 元 / 股将本金转换为普通 股,共计 100 万股。2020 年 1 月 1 日,甲公司发行在外的普通股股数为 1000 万股,除上述转股事项外,2020 年内未发生其他股本变化,也不存在其他稀释性潜在普通股。 (3)2020 年,甲公司实现归属于普通股股东的净利润 300 万元,该净利润包含 2020 年 1 月至 6 月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料:(1)(P/F,5%,3)=0.863 8;(P/A,5%,3)=2.723 2;(P/F, 6%,3)=0.839 6;(P/A,6%,3)=2.673 0。(2)假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以年实际利率,按月平均计提,且利息费用于 2019 年和 2020 年均不符合资本化条件。(3)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。(4)本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
[要求1]判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类,并说明理由。
[要求2]

根据资料(1),计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额,编制甲公司 2019 年 7 月 1 日发行可转换公司债券,以及 2019 年 12 月 31日计提利息费用相关的会计分录。

[要求3]

计算甲公司 2020 年度的基本每股收益。

[要求4]

判断甲公司可转换公司债券对于 2020 年度每股收益是否具有稀释作用,并说明理由;如有,计算甲公司 2020 年度的稀释每股收益。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司发行的可转换公司债券属于复合金融工具,应将其包含的负债成分和权益成分分别分类为 金融负债和权益工具。

理由:该可转换公司债券自 2020 7 1 日起即可按照 10 元 / 股的价格转换为普通股,即该债券嵌入了一项转股权,其发行价中既包含负债成分又包含权益成分,属于复合金融工具,应将其包 含的负债成分和权益成分分别分类为金融负债和权益工具。

[要求2]
答案解析:

负债的初始入账价值 =1 000×(P/F,6%,3)+1 000×5%×(P/A,6%,3)          

                               =1 000×0.839 6+1 000×5%×2.673 0           

                               =973.25(万元)

即甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额为 973.25 万元。

相关会计分录如下:

2019 7 1 日,发行可转换公司债券: 

借:银行存款  1 000   

        应付债券——可转换公司债券(利息调整)  (1 000-973.2526.75  

  贷:应付债券——可转换公司债券(面值)   1 000    

         其他权益工具   26.75

2019 12 31 日,计提利息费用: 

借:财务费用  973.25×6%×6÷1229.20  

  贷:应付利息  1 000×5%×6÷1225    

         应付债券——可转换公司债券(利息调整) 4.20

[要求3]
答案解析:

甲公司 2020 年度的基本每股收益 =300÷(1 000+100×6÷12)=0.29(元 / 股)。

[要求4]
答案解析:

甲公司可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释性。

理由:假设该债权在 2020 1 1 日转股,则 1 月至 6 月期间,因转股而增加的净利润 =973.25× 6%×(1-25%)×6÷12=21.90(万元);因转股而增加的普通股加权平均股数 =1 000÷10×6÷ 12=50(万股);增量股的每股收益 =21.90÷50=0.44(元 / 股);增量股每股收益大于基本每股收益(0.29 元 / 股),故该可转换公司债券对于 2020 年度的每股收益不具有稀释作用。

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本题来源:2021年注册会计师《会计》真题(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]2020 年 1 月 1 日,甲公司对外发行 2000 万份认股权证。行权日为 2021 年 7 月 1 日,每份认股权证可以在行权日以 8 元的价格认购甲公司 1 股新发行的股份。 2020 年度,甲公司发行在外普通股加权平均数为 6000 万股,每股平均市场价格为 10 元,2020 年度甲公司归属于普通股股东的净利润为 5800 万元。不考虑其他因素,甲公司 2020 年度的稀释每股收益是(  )元 / 股。
  • A.

    0.73 

  • B.

    0.76 

  • C.

    0.97 

  • D.

    0.91

答案解析
答案: D
答案解析:

假定所有认股权证 2020 1 日行权,调整增加的普通股股数 =2 000-2 000× 8÷10=400(万股),甲公司 2020 年度稀释每股收益 =5 800÷(6 000+400)=0.91(元 / 股), 选项 D 当选。

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第2题
[单选题]2020 年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2 月 1 日,甲公司所在地政府与其签订的合同约定,甲公司为当地政府开发一套交通管理系统,合同价格 900 万元。该交通管理系统已于 2020 年 12 月 20 日经当地政府验收并投入使用,合同价款已收存甲公司银行。(2)经税务部门认定,免征甲公司 2020 年度企业所得税 150 万元。(3)甲公司开发的高新技术设备于 2020 年 9 月 30 日 达到预定可使用状态并投入使用,该设备预计使用 10 年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备。当地政府于 2020 年 7 月 1 日给予甲公司补助 100 万元。(4)收到税务部门退回的增值税额 80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理,不考虑相关税费及其他因素, 下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益 

  • B.

    免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

  • C.

    当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于 2020 年确认 万元的其他收益 

  • D.

    为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

答案解析
答案: A
答案解析:事项(1),甲公司为当地政府开发交通管理系统取得的款项与企业向政府提供服务密切相关,属于企业收入的组成部分,应当确认为收入,不是政府补助,选项 D 不当选;事项(2),免征企业所得税不涉及资产直接转移,不属于政府补助,选项 B 不当选;事项(3),政府为鼓励甲公司开发高新技术设备支付的补助款属于与资产相关的政府补助,2020 年该项政府补助款应确认的其他收益金额 =100÷10×3÷12=2.5(万元),选项 C 不当选;事项(4),收到税务部门退回的增值税额属于政府对企业的税收返还,属于政府补助,在总额法下应计入其他收益,选项 A 当选。
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第3题
[单选题]2019 年 7 月 1 日,甲公司向银行借入 3 000 万元,借款期限 2 年,年利率 4% (类似贷款的市场年利率为 5%),该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2019 年 10 月 1 日,办公楼开始实体建造,甲公司支付工程款 600万元。2020 年 1 月1 日、2020 年 7 月 1 日又分别支付工程款 1500 万元、800 万元。2020 年 10 月 31 日,经甲公司验收,办公楼达到预定可使用状态。2020 年 12 月 31 日,甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    借款费用开始资本化的时间为 2019 年 月 

  • B.

    借款费用应予资本化的期间为 2019 年 月 日至 2020 年 12 月 31 日止

  • C.

    按借款本金 3 000 万元、年利率 4% 计算的利息金额作为应付银行的利息金额 

  • D.

    按借款本金 3 000 万元、年利率 4% 计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

答案解析
答案: C
答案解析:2019 年 10 月 1 日,甲公司发生的借款费用同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开始,故借款费用开始资本化的时间为 2019 年 10 月 1 日,选项 A 不当选;2020 年 10 月 31 日,办公楼达到预定可使用状态,借款费用应停止资本化,故借款费用应予资本化的期间为 2019 年 10 月 1 日至 2020 年 10 月 31 日,选项 B 不当选;专门借款的应付利息应按借款本金乘以名义利率(借款年利率)确定,选项 C 当选;在资本化期间内,专门借款的资本化金额应按借款本金乘以实际利率(类似贷款的市场年利率)减去闲置资金取得的投资收益后的余额确定,并计入相关资产成本,选项 D 不当选。
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第4题
[单选题]2020 年 1 月 1 日,甲公司的母公司(乙公司)将其持有的 800 万股甲公司普通股,以每股 8 元的价格转让给甲公司的 8 名高管人员;当日,甲公司的该 8 名高管人员向乙公司支付了 6 400 万元,办理完成股权过户登记手续,甲公司当日股票的市场价格为每股 10 元。根据股份转让协议约定,甲公司的该 8 名高管人员自 2020 年 1 月 1 日起需在甲公司服务满 3 年,否则乙公司将以每股 8 元的价格向该 8 名高管人员回购其股票。2020 年 12 月 31 日,甲公司股票的市场价格为每股 12 元。截至 2020 年 12 月 31 日,甲公司该 8 名高管人员均未离职,预计未来 3 年内也不会有人离职。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.

    因甲公司不承担结算义务,无需进行会计处理

  • B.

    甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员,应按权益结算的股份支付进行会计处理 

  • C.

    甲公司应按 2020 年 12 月 31 日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬 

  • D.

    甲公司应于 2020 年 月 日一次性确认全部的股权激励费用,无需在等待期内分期确认

答案解析
答案: B
答案解析:母公司以除自身权益工具外的其他方式(子公司普通股)结算,子公司不承担结算义务,在母公司个别财务报表层面应作为以现金结算的股份支付处理,在子公司的个别财务报表层面应作为以权益结算的股份支付处理,选项 A 不当选,选项 B 当选;对于权益结算的股份支付,在等待期内的每个资产负债表日,应按照授予日权益工具的公允价值确认当期相关股份支付费用和资本公积(其他资本公积),而非一次性确认,选项 C、D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.

    编制中期财务报告时对于重要性的判断应以预计的年度财务报告数据为基础 

  • B.

    编制中期财务报告时应将中期视为一个独立的会计期间,所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致

  • C.

    中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言,可以适当简化

  • D.

    中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:编制中期财务报告时,对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础,不得以预计的年度财务数据为基础,这里所指的“中期财务数据”,既包括本中期的财务数据,也包括年初至本中期末的财务数据,选项 A 不当选;编制中期财务报告时,应将中期视为一个独立的会计期间,其所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致,选项 B 当选;为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则,中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言,在很大程度上依赖于估计,选项 D 当选;中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言,可以适当简化,选项 C 当选。
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