假定所有认股权证 2020 年 1 月 1 日行权，调整增加的普通股股数 =2 000-2 000× 8÷10=400（万股），甲公司 2020 年度稀释每股收益 =5 800÷（6 000+400）=0.91（元 / 股）， 选项 D 当选。
甲公司的产品销售政策规定，对初次购买其生产的产品的客户 不提供价格折让，对于再次购买其生产的产品的客户，提供 1% 至 5% 的价格折 让。2019 年至 2020 年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2019 年 7 月 10 日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 500 件。甲公司应于 2019 年 12 月 10 日前交付，合同价格为每件 25 万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的 20%。
2019 年 9 月 12 日，甲公司与乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买 A 产品 200 件，追加购买 A 产品的合同价格为每件 24 万 元，甲公司应于 2019 年 12 月 20 日前交付。乙公司于补充协议签订日预 付合同价格的 20%。
甲公司对外销售 A 产品每件销售价格为 25 万元。
2019 年 12 月 10 日，乙公司收到 700 件 A 产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费 200 万元，增值税额 18 万元；发生运输保险费 20 万元，增值税额 1.2 万元；发生入库前挑选整理费用 5 万元和入库后整理费用 3 万元。
（2）按照丙公司经营策略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此丙公司通过 招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。
2019 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定， 甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为 15000 万元。甲公司应于 2020 年 9 月 30 日前交货。2019 年 11 月 5 日，甲公司与丙公司又签订的另一份合 同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型 机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为 3 000 万元。甲公司应于 2020 年 11 月 30 日前完成对该设备的重大修改。 上述两份合同的价格均反映了市场价格。
2019 年 11 月 10 日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来 3 年内为丙公司上述设备进行维护，合同价为每年 800 万元。甲公司 为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。
设备及安装、修改、整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于 2020 年 12 月 1 日投入生产使用。
（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于 2020 年 7 月 1 日达到预定可使用状态， 其中形成无形资产的成本为 1600 万元，2020 年直接计入当期损益的研发费用为 600 万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2020 年 5 月 20 日向甲公司拨付 200 万元补助。
甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用 10 年，预计净残值为 零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计 100% 在计算应纳税所得额时扣除；形成资产成本的，按实际发生成本加计 100% 的金额于 10 年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。
其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。（2）上述合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为 13%，适用的所得税税率为 25%。（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2020 年年初无形资产的账面价值为零。（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
①甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议，属于合同变更。
会计处理方法：合同变更作为一项新的单独的合同进行会计处理。
理由：该合同变更增加了 200 件 A 产品，售价每件 24 万元，并且新的售价 24 万元属于企业按照 惯例向所有再次购买产品的客户提供折扣而进行调整的结果，具有普遍性，能够体现新增商品的 单独售价。即合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，合同变更部分应作为一份单独的合同进行会计处理。
②确认收入的方法：按在某一时点履行的履约义务确认收入（即时点法），其中：甲公司应对原合同中的 500 件产品，每件确认 25 万元的销售收入；对新合同中的 200件产品，每件确认 24 万元的销售收入。
确认收入的时点：应于交付商品即客户取得商品控制权时确认收入，即 2019 年 12 月 10 日。
理由：甲公司销售 A 产品属于在某一时点履行的履约义务，应于交付商品即客户取得商品控制权时确认收入。
③甲公司会计分录：
2019 年 7 月 10 日：
借：银行存款 （25×500×20%）2 500
贷：合同负债 2 500
2019 年 9 月 12 日：
借：银行存款 （24×200×20%）960
贷：合同负债 960
2019 年 12 月 10 日：
借：银行存款 （25×500×80%+24×200×80%+17 300×13%）16 089
合同负债 （2 500+960）3 460
贷：主营业务收入 （500×25+200×24）17 300
应交税费——应交增值税（销项税额） （17 300×13%）2 249
乙公司购入 A 产品的成本总额 =500×25+200×24+200+20+5=17 525（万元）；
乙公司购入 A 产品的单位成本 =17 525÷（500+200）=25.04（万元 / 件）。
①甲公司与丙公司分别签订的第一份采购大型机械设备并安装合同、第二份对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。
理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但这两份合同是基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易（或两份合同形成单项履约义务）。
②该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。
理由：甲公司向丙公司转让大型机械设备并提供安装的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。
③甲公司与丙公司签订的第三份服务合同为一份单独的合同。
④甲公司与丙公司签订的第三份服务合同，存在一项履约义务，即为丙公司提供设备后续的维护服务。
理由：甲公司在未来 3 年内为丙公司的设备进行维护，合同价格反映了市场价格，故该合同存在 提供维护服务一项履约义务。
① 2020 年 7 月 1 日，无形资产账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不需要确认递延所 得税资产。
理由：因该项无形资产的确认不是产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，相关的暂时性差异不确认递延所得税。
② 2020 年 12 月 31 日，无形资产账面价值 =1 600-1 600÷10÷2=1 520（万元），
计税基础 = 1 600×（1+100%）-1 600×（1+100%）÷10÷2=3 040（万元）。
③当地政府拨付甲公司的补助款应作为政府补助，且属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按 照总额法核算，故该政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后， 在资产摊销的期间内分摊计入当期损益（其他收益）。因此，该政府补助计入 2020 年度利润总额的金额 =200÷10÷2=10（万元）。
