题目
[不定项选择题]2020 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订商铺租赁合同，甲公司从乙公司租入一 间铺子，租赁期为 2 年，每月固定租金 2 万元，在此基础上再按当月商铺销售额的 5% 支付变动租金。2020 年度，甲公司支付给乙公司 31 万元，其中租赁保证金 2 万元，固定租金 24 万元，基于销售额计算的变动租金 5 万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2020 年度支付的租金在现金流量表列示的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：企业支付的固定租金（24 万元）和租赁保证金（2 万元）应当计入筹资活动现金流出，选项 A、B 当选，选项 D 不当选；企业支付的未纳入租赁负债的可变租赁付款额（基于销售额计算的变动租金 5 万元）应当作为经营活动现金流出，选项 C 当选。
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本题来源：2021年注册会计师《会计》真题（2024）
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第1题
[单选题]甲公司为增值税一般纳税人。2020 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付 200 万元。（2）支付增值税税控系统技术维护费用 50 万元。（3）交纳资源税 100 万元。（4）交纳印花税 80 万元。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
C
答案解析：事项（1），初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人），贷记“管理费用”等，选项 C 当选；事项（2），增值税税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人），贷记“管理费用”等，选项 B 不当选；事项（3），企业交纳的资源税计入“税金及附加”，选项 D 不当选；事项（4），企业交纳的印花税计入“税金及附加”，选项 A 不当选。
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第2题
[不定项选择题]2019 年 11 月 20 日，甲公司以 5100 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2019 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 25 年，甲公司预计使用 20 年，预计净残值 100 万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 20 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2020 年实现利润总额 3 000 万元，适用的企业所 得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2020 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：2020 年甲公司该设备会计上应计提折旧额 =5 100×2÷20=510（万元），2020 年年末该设备账面价值 =5100-510=4590（万元），选项 A 当选，选项 B 不当选；2020 年年末该设备税法上应计提折旧额 =（5 100-100）÷20=250（万元），2020 年年末该设备计税基础 =5100- 250=4 850（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 260 万元，确认递延所得税资产 65 万元，甲公司确认当期应交所得税 =（利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额）× 所得税税率 =（3000+260-0）×25%=815（万元），选项 C、D 当选。
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第3题
[不定项选择题]2020 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司持有乙公司 60% 的股权，其与丙公司签订合同，拟全部出售对乙公司的股权投资，截至 2020 年年末已办理完成股权过户登记手续，出售股权所得价款已收存银行。（2）甲公司发现应于 2019 年确认为当年费用的某项支出未计入 2019 年利润表，该费用占 2019 年实现净利润的 0.2%。（3）自甲公司设立以来，其对销售的商品一贯提 供 3 年内的产品质量保证，但在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款。（4）因甲公司对丁公司提供的一批商品存在质量问题，丁公司向法院提起诉讼，向甲公司索赔 500 万元，截至 2020 年 12 月 31 日法院仍未作出最终判决。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。 答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：事项（1），乙公司虽被甲公司出售，但乙公司本身并没有解散，乙公司的财务报表仍应按持续经营假设对会计要素进行确认、计量和报告，选项 C 当选；事项（2），发现的费用占 2019 年实现净利润的 0.2%，根据重要性原则，无需调整 2019 年度财务报表，选项 B 当选；事项（3），甲公司对销售的商品提供 3 年内的产品质量保证，在与客户签订的合同或法律法规中并没有相应的条款，因此属于一项推定义务，选项 A 当选；事项（4），截至 2020 年 12 月 31 日，虽然法院对该未决诉讼仍未作出最终判决，但甲公司应根据经济利益流出的可能性和金额是否能够可靠计量进行估计，并按照或有事项相关准则进行会计处理，以及时反映该事项对相关财务数据的影响，选项 D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项关于企业存货计量的表述中，正确的有（ ）。 答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益（管理费用），但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，选项 A 不当选；对于生产设备发生的日常维修费用、季节性停工期间生产车间发生的停工损失，应计入制造费用，待月末结转分配到相应的存货成本中，选项 B、D 当选；在委托加工业务中，受托方收到的委托方所提供的材料，应进行登记备查，不能确认为受托方存货，选项 C 当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为 25%。2019 年 12 月 20 日，甲公司经董事会决议以 2 亿元购入一栋写字楼用于出租，并于 2019 年 12 月 31 日以年租金 1000 万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于 2020 年 1 月 1 日起开始收取租金。2019 年 12 月 31 日、 2020 年 12 月 31 日，该楼的公允价值分别为 2.20 亿元、2.22 亿元。企业所得税 法规定，企业取得的该写字楼按 50 年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残 值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2020 年年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C
答案解析：甲公司于 2019 年 12 月 20 日购入一栋写字楼且用于出租，应作为投资性房地产核 算，入账价值为 20000 万元；2019 年 12 月 31 日，该楼的公允价值为 22 000 万元，其公允价值变动应增加“公允价值变动损益”2 000 万元，即 2019 年实现利润总额 2 000 万元，不确认其他综合收益，选项 A、D 不当选；2020 年度实现其他业务收入 1 000 万元，公允价值变动损益 = 22200-22 000=200（万元），2020 年度利润总额 =1 000+200=1200（万元），选项 B 当选； 2020 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 22200 万元，计税基础 =20 000-20 000÷50=19 600 （万元），产生应纳税暂时性差异 =22200-19 600=2 600（万元），递延所得税负债余额 = 2600×25%=650（万元），选项 C 当选。
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