甲公司 2020 年发生的有关交易或事项如下：
（1）2020 年 6 月 5 日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。
甲公司所欠乙公司债务系 2018 年 11 月以 1500 万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金，甲公司尚未对现有设备进行升级改造。
2020 年 7 月 10 日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，公允价值为 360 万元（不含增值税额，下同）；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为 1000 万元（取得成本为 920 万元，持有期间计入其他综合收益的金额为 80 万元），公允价值为 950 万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。
截至 2020 年 7 月 10 日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了 498.6 万元的坏账准备，应收账款的公允价值为 1 358.6 万元。乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。
（2）2020 年 10 月 20 日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还 100 万元，其余 1 000 万元债务免于偿还，协议当日生 效。丁公司为甲公司的母公司。
甲公司所欠丁公司债务 1 100 万元（含增值税额），系甲公司于 2019 年 8 月 1 日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。
其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为 13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按 6% 计算应交增值税额。（2）不考虑货币时间价值。（3）本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。
甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点为 2020 年 7 月 10 日。
甲公司因该债务重组应确认损益的金额 =1 500-400-（360×13%）-（950-920）×6%-1 000+ 80=131.40（万元）；
乙公司因该债务重组应确认损益的金额 =1 358.6-（1 500-498.6）=357.20 （万元）。
甲公司（债务人）相关会计分录如下：
借：应付账款 1 500
存货跌价准备 50
贷：库存商品 （400+50）450
应交税费——应交增值税（销项税额） （360×13%）46.80
——转让金融商品应交增值税 ［（950-920）×6%］1.80
其他债权投资——成本 920
——公允价值变动 80
其他收益——债务重组收益 51.40
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80
乙公司（债权人）相关会计分录如下：
借：债权投资 950
库存商品 （1 358.6-950-360×13%）361.80
应交税费——应交增值税（进项税额） （360×13%）46.80
坏账准备 498.60
贷：应收账款 1 500
投资收益 357.20
丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。
理由：丁公司为甲公司的母公司，直接或间接对甲公司持股，丁公司豁免甲公司债务实质上是丁公司以其投资者的身份向甲公司进行的权益性投资，即该债务重组构成权益性交易。
甲公司（债务人）相关会计分录如下：
借：应付账款 1 100
贷：银行存款 100
资本公积 1 000
甲公司的产品销售政策规定，对初次购买其生产的产品的客户 不提供价格折让，对于再次购买其生产的产品的客户，提供 1% 至 5% 的价格折 让。2019 年至 2020 年甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2019 年 7 月 10 日，甲公司与乙公司签订的商品购销合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 500 件。甲公司应于 2019 年 12 月 10 日前交付，合同价格为每件 25 万元。乙公司于合同签订日预付合同价格的 20%。
2019 年 9 月 12 日，甲公司与乙公司对上述合同签订的补充协议约定，乙公司追加购买 A 产品 200 件，追加购买 A 产品的合同价格为每件 24 万 元，甲公司应于 2019 年 12 月 20 日前交付。乙公司于补充协议签订日预 付合同价格的 20%。
甲公司对外销售 A 产品每件销售价格为 25 万元。
2019 年 12 月 10 日，乙公司收到 700 件 A 产品并验收合格入库，剩余款项（包括增值税）以银行存款支付。乙公司另以银行存款支付发生的运输费 200 万元，增值税额 18 万元；发生运输保险费 20 万元，增值税额 1.2 万元；发生入库前挑选整理费用 5 万元和入库后整理费用 3 万元。
（2）按照丙公司经营策略，丙公司拟采购一台大型机械设备，为此丙公司通过 招标，甲公司中标承接了丙公司该项目。
2019 年 10 月 30 日，甲公司与丙公司签订的大型机械设备采购合同约定， 甲公司为丙公司生产一台大型机械设备并提供安装（假定该设备安装复杂，只能由甲公司提供），合同价格为 15000 万元。甲公司应于 2020 年 9 月 30 日前交货。2019 年 11 月 5 日，甲公司与丙公司又签订的另一份合 同约定，甲公司为丙公司建造的大型机械设备在交付丙公司后，需对大型 机械设备进行重大修改以实现与丙公司现有若干设备的整合，合同价格为 3 000 万元。甲公司应于 2020 年 11 月 30 日前完成对该设备的重大修改。 上述两份合同的价格均反映了市场价格。
2019 年 11 月 10 日，甲公司与丙公司签订的一份服务合同约定，甲公司在未来 3 年内为丙公司上述设备进行维护，合同价为每年 800 万元。甲公司 为其他公司提供类似服务的合同价格与该合同确定的价格相同。
设备及安装、修改、整合工作按合同约定的时间完成，丙公司检验合格并于 2020 年 12 月 1 日投入生产使用。
（3）甲公司研究开发一项新型环保技术，该技术用于其生产的产品可以大大减少碳排放量。该新型环保技术于 2020 年 7 月 1 日达到预定可使用状态， 其中形成无形资产的成本为 1600 万元，2020 年直接计入当期损益的研发费用为 600 万元。当地政府为补贴甲公司成功研发形成的无形资产，2020 年 5 月 20 日向甲公司拨付 200 万元补助。
甲公司预计该新型环保技术形成的无形资产可使用 10 年，预计净残值为 零，按直线法摊销。按企业所得税法规定，企业发生的研发费用加计扣除，研发费用直接计入当期损益的，按其实际发生费用加计 100% 在计算应纳税所得额时扣除；形成资产成本的，按实际发生成本加计 100% 的金额于 10 年、按直线法摊销的金额在计算应纳税所得额时扣除（不考虑净残值）。
其他资料：（1）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。（2）上述合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）甲公司销售商品适用的增值税税率为 13%，适用的所得税税率为 25%。（4）上述合同价格或销售价格均不含增值税额。（5）除上述资料（3）外，甲公司发生的其他交易或事项的会计处理与所得税法规定相同。（6）甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，2020 年年初无形资产的账面价值为零。（7）本题不考虑除增值税、企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。
①甲公司与乙公司在原合同基础上签订补充协议，属于合同变更。
会计处理方法：合同变更作为一项新的单独的合同进行会计处理。
理由：该合同变更增加了 200 件 A 产品，售价每件 24 万元，并且新的售价 24 万元属于企业按照 惯例向所有再次购买产品的客户提供折扣而进行调整的结果，具有普遍性，能够体现新增商品的 单独售价。即合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，合同变更部分应作为一份单独的合同进行会计处理。
②确认收入的方法：按在某一时点履行的履约义务确认收入（即时点法），其中：甲公司应对原合同中的 500 件产品，每件确认 25 万元的销售收入；对新合同中的 200件产品，每件确认 24 万元的销售收入。
确认收入的时点：应于交付商品即客户取得商品控制权时确认收入，即 2019 年 12 月 10 日。
理由：甲公司销售 A 产品属于在某一时点履行的履约义务，应于交付商品即客户取得商品控制权时确认收入。
③甲公司会计分录：
2019 年 7 月 10 日：
借：银行存款 （25×500×20%）2 500
贷：合同负债 2 500
2019 年 9 月 12 日：
借：银行存款 （24×200×20%）960
贷：合同负债 960
2019 年 12 月 10 日：
借：银行存款 （25×500×80%+24×200×80%+17 300×13%）16 089
合同负债 （2 500+960）3 460
贷：主营业务收入 （500×25+200×24）17 300
应交税费——应交增值税（销项税额） （17 300×13%）2 249
乙公司购入 A 产品的成本总额 =500×25+200×24+200+20+5=17 525（万元）；
乙公司购入 A 产品的单位成本 =17 525÷（500+200）=25.04（万元 / 件）。
①甲公司与丙公司分别签订的第一份采购大型机械设备并安装合同、第二份对大型机械设备的重大修改合同，这两份合同应当合并为一个合同。
理由：甲公司与丙公司虽然分别签订了两份合同，但这两份合同是基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易（或两份合同形成单项履约义务）。
②该合并后的合同包含一项履约义务，即为丙公司提供大型机械设备并进行重大修改。
理由：甲公司向丙公司转让大型机械设备并提供安装的承诺，与后续重大修改的承诺之间不可明确区分。
③甲公司与丙公司签订的第三份服务合同为一份单独的合同。
④甲公司与丙公司签订的第三份服务合同，存在一项履约义务，即为丙公司提供设备后续的维护服务。
理由：甲公司在未来 3 年内为丙公司的设备进行维护，合同价格反映了市场价格，故该合同存在 提供维护服务一项履约义务。
① 2020 年 7 月 1 日，无形资产账面价值与计税基础不一致形成的暂时性差异，不需要确认递延所 得税资产。
理由：因该项无形资产的确认不是产生于企业合并，同时在其初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，相关的暂时性差异不确认递延所得税。
② 2020 年 12 月 31 日，无形资产账面价值 =1 600-1 600÷10÷2=1 520（万元），
计税基础 = 1 600×（1+100%）-1 600×（1+100%）÷10÷2=3 040（万元）。
③当地政府拨付甲公司的补助款应作为政府补助，且属于与资产相关的政府补助，并且甲公司按 照总额法核算，故该政府补助应于收到时先计入递延收益，然后在资产达到预定可使用状态后， 在资产摊销的期间内分摊计入当期损益（其他收益）。因此，该政府补助计入 2020 年度利润总额的金额 =200÷10÷2=10（万元）。
