题目
[不定项选择题]下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（ ）。 答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：企业内部产生的商誉无法可靠计量，不满足资产的确认条件，不予以确认；无形资产是企业拥有或控制的、没有实物形态但可以辨认的非货币性资产，商誉不具有可辨认性，与企业整体相关，不应确认为无形资产，选项 A 当选，选项 B 不当选；同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方净资产于合并日在最终控制方合并财务报表中账面价值份额的差额计入资本公积，不确认为商誉，选项 C 当选；非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，在合并财务报表中应当计入当期损益（营业外收入），选项 D 当选。
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本题来源：2021年注册会计师《会计》真题（2024）
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第1题
[单选题]下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：股本溢价应当计入“资本公积——股本溢价”，以后期间不结转入损益，不影响当期净利润，选项 A 不当选；重新计量设定受益计划变动额计入“其他综合收益”，且以后期间不得重分类计入损益，不影响当期净利润，选项 B 不当选；非交易性权益工具投资公允价值变动额计 入“其他综合收益”，且以后期间结转计入留存收益，不影响当期净利润，选项 C 不当选；现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分计入“其他综合收益”，以后期间结转入损益或计入相关资产的成本，以后期间结转入损益的，能够影响当期净利润，选项 D 当选。
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第2题
[单选题]2020 年 9 月 10 日，甲公司董事会会议决议：（1）拟出售其子公司（乙公司） 60% 的股权，剩余 20% 股权仍对乙公司具有重大影响。（2）因甲公司经营战略发生变化，甲公司拟出售其原作为主要经营业务的资产组（包括固定资产和无形资产）。2020 年 10 月 10 日，甲公司与丙公司、丁公司分别签订的转让资产协议约定，甲公司应于 2021 年 5 月 1 日前办理完成转让乙公司 60% 股权过户登记手续，以及出售主要经营业务的资产组所涉及资产的所有权转让手续。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项在甲公司 2020 年度财务报表列报的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：甲公司拟出售乙公司 60% 的股权导致丧失乙公司控制权，即使出售后仍保留部分权益性投资，也应当在拟出售投资满足持有待售类别划分条件时，在甲公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，在甲公司合并财务报表中将乙公司所有资产和负债分别在“持有待售资产”和“持有待售负债”项目列报，选项 A 当选，选项 D 不当选；拟转让业务所涉及的所有资产在个别资产负债表中应按“持有待售资产”项目列报，选项 B 不当选；将拟转让业务涉及的资产组划分为持有待售类别时，按公允价值减去出售费用后的净额与账面价值孰低入账，若发生减值，需计提减值准备，确认为“资产减值损失”，与“公允价值变动损益”无关，选项 C 不当选。
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第3题
[单选题]2020 年 1 月 1 日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的 800 万股甲公司普通股，以每股 8 元的价格转让给甲公司的 8 名高管人员；当日，甲公司的该 8 名高管人员向乙公司支付了 6 400 万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股 10 元。根据股份转让协议约定，甲公司的该 8 名高管人员自 2020 年 1 月 1 日起需在甲公司服务满 3 年，否则乙公司将以每股 8 元的价格向该 8 名高管人员回购其股票。2020 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为每股 12 元。截至 2020 年 12 月 31 日，甲公司该 8 名高管人员均未离职，预计未来 3 年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：母公司以除自身权益工具外的其他方式（子公司普通股）结算，子公司不承担结算义务，在母公司个别财务报表层面应作为以现金结算的股份支付处理，在子公司的个别财务报表层面应作为以权益结算的股份支付处理，选项 A 不当选，选项 B 当选；对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按照授予日权益工具的公允价值确认当期相关股份支付费用和资本公积（其他资本公积），而非一次性确认，选项 C、D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]2019 年 11 月 20 日，甲公司以 5100 万元购入一台大型机械设备，经安装调试后，于 2019 年 12 月 31 日投入使用。该设备的设计年限为 25 年，甲公司预计使用 20 年，预计净残值 100 万元，按双倍余额递减法计提折旧。企业所得税法允许该设备按 20 年、预计净残值 100 万元、以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2020 年实现利润总额 3 000 万元，适用的企业所 得税税率为 25%，甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司用该设备生产的产品全部对外出售。除本题所给资料外，无其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司 2020 年度对上述设备相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：2020 年甲公司该设备会计上应计提折旧额 =5 100×2÷20=510（万元），2020 年年末该设备账面价值 =5100-510=4590（万元），选项 A 当选，选项 B 不当选；2020 年年末该设备税法上应计提折旧额 =（5 100-100）÷20=250（万元），2020 年年末该设备计税基础 =5100- 250=4 850（万元），账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 260 万元，确认递延所得税资产 65 万元，甲公司确认当期应交所得税 =（利润总额 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额）× 所得税税率 =（3000+260-0）×25%=815（万元），选项 C、D 当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项关于中期财务报告会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：编制中期财务报告时，对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，不得以预计的年度财务数据为基础，这里所指的“中期财务数据”，既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据，选项 A 不当选；编制中期财务报告时，应将中期视为一个独立的会计期间，其所采用的会计政策应与年度财务报表所采用的会计政策相一致，选项 B 当选；为了体现企业编制中期财务报告的及时性原则，中期财务报告计量相对于年度财务数据的计量而言，在很大程度上依赖于估计，选项 D 当选；中期财务报告附注相对于年度财务报告中的附注而言，可以适当简化，选项 C 当选。
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