题目
[单选题]2020 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给 20 名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为 500 万元，销售成本为 420 万元。（2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为 280 万元。（3）甲公司于当年起对 150 名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管 理人员每年可享受 7 个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过 1 年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2020 年，有 10 名管理人员每人未使用带薪年休假 2 天，预计 2021 年该 10 名管理人员将每人休假 9 天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为 300 元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（ ）。 答案解析
答案：
D
答案解析：事项（1），企业以自产产品发放给职工，应作为非货币性福利，按该产品的公允价值和相关税费计量相关成本费用和应付职工薪酬，金额为 500 万元（本题不考虑税费），选项 B 不当选；事项（2），企业应当将利润分享计划确认为应付职工薪酬，并计入当期损益（管理费用），员工并非企业的股东，不作为利润分配处理，选项 C 不当选；事项（3），企业职工提供了服务而享有带薪休假，带薪休假在当期已享受的，按受益对象直接计入当期的成本费用；增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，按受益对象直接计入当期的成本费用，金额 =10×2×300÷10 000=0.6 （万元），选项 A 不当选，选项 D 当选。
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本题来源：2021年注册会计师《会计》真题（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]2020 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2 月 1 日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格 900 万元。该交通管理系统已于 2020 年 12 月 20 日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行。（2）经税务部门认定，免征甲公司 2020 年度企业所得税 150 万元。（3）甲公司开发的高新技术设备于 2020 年 9 月 30 日 达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备。当地政府于 2020 年 7 月 1 日给予甲公司补助 100 万元。（4）收到税务部门退回的增值税额 80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素， 下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：事项（1），甲公司为当地政府开发交通管理系统取得的款项与企业向政府提供服务密切相关，属于企业收入的组成部分，应当确认为收入，不是政府补助，选项 D 不当选；事项（2），免征企业所得税不涉及资产直接转移，不属于政府补助，选项 B 不当选；事项（3），政府为鼓励甲公司开发高新技术设备支付的补助款属于与资产相关的政府补助，2020 年该项政府补助款应确认的其他收益金额 =100÷10×3÷12=2.5（万元），选项 C 不当选；事项（4），收到税务部门退回的增值税额属于政府对企业的税收返还，属于政府补助，在总额法下应计入其他收益，选项 A 当选。
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第2题
[单选题]2020 年 1 月 1 日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的 800 万股甲公司普通股，以每股 8 元的价格转让给甲公司的 8 名高管人员；当日，甲公司的该 8 名高管人员向乙公司支付了 6 400 万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股 10 元。根据股份转让协议约定，甲公司的该 8 名高管人员自 2020 年 1 月 1 日起需在甲公司服务满 3 年，否则乙公司将以每股 8 元的价格向该 8 名高管人员回购其股票。2020 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为每股 12 元。截至 2020 年 12 月 31 日，甲公司该 8 名高管人员均未离职，预计未来 3 年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2020 年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：母公司以除自身权益工具外的其他方式（子公司普通股）结算，子公司不承担结算义务，在母公司个别财务报表层面应作为以现金结算的股份支付处理，在子公司的个别财务报表层面应作为以权益结算的股份支付处理，选项 A 不当选，选项 B 当选；对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按照授予日权益工具的公允价值确认当期相关股份支付费用和资本公积（其他资本公积），而非一次性确认，选项 C、D 不当选。
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第3题
[不定项选择题]下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，选项 B、 D 当选；企业为引入新产品进行宣传发生的广告费，应计入销售费用，不应计入无形资产的成本，选项 C 当选；对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，选项 A 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项关于企业存货计量的表述中，正确的有（ ）。 答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益（管理费用），但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本，选项 A 不当选；对于生产设备发生的日常维修费用、季节性停工期间生产车间发生的停工损失，应计入制造费用，待月末结转分配到相应的存货成本中，选项 B、D 当选；在委托加工业务中，受托方收到的委托方所提供的材料，应进行登记备查，不能确认为受托方存货，选项 C 当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，适用的企业所得税税率为 25%。2019 年 12 月 20 日，甲公司经董事会决议以 2 亿元购入一栋写字楼用于出租，并于 2019 年 12 月 31 日以年租金 1000 万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于 2020 年 1 月 1 日起开始收取租金。2019 年 12 月 31 日、 2020 年 12 月 31 日，该楼的公允价值分别为 2.20 亿元、2.22 亿元。企业所得税 法规定，企业取得的该写字楼按 50 年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残 值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司 2020 年年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
B,C
答案解析：甲公司于 2019 年 12 月 20 日购入一栋写字楼且用于出租，应作为投资性房地产核 算，入账价值为 20000 万元；2019 年 12 月 31 日，该楼的公允价值为 22 000 万元，其公允价值变动应增加“公允价值变动损益”2 000 万元，即 2019 年实现利润总额 2 000 万元，不确认其他综合收益，选项 A、D 不当选；2020 年度实现其他业务收入 1 000 万元，公允价值变动损益 = 22200-22 000=200（万元），2020 年度利润总额 =1 000+200=1200（万元），选项 B 当选； 2020 年 12 月 31 日投资性房地产账面价值为 22200 万元，计税基础 =20 000-20 000÷50=19 600 （万元），产生应纳税暂时性差异 =22200-19 600=2 600（万元），递延所得税负债余额 = 2600×25%=650（万元），选项 C 当选。
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