对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，企业应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2021 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，且公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2024 年 1 月 1 日 起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票（每股面值为 1 元），在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。
2021 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付银行存款4 025 万元，作为库存股待行权时使用。
2021 年， 甲公司有 1 名高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为 10% 。2021 年年末， 甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。
2022 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14% 。2022 年年末， 甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。
2023 年， 甲公司有 1 名高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为 15% 。2023 年年末， 每股股票期权的公允价值为 20 元。
2024 年 3 月， 48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400 万元，相关股票的变 更登记手续已办理完成。
要求：
甲公司回购本公司股票时的会计分录如下：
借：库存股4 025
贷：银行存款4 025
2021—2023 年，等待期内的每个资产负债表日：
2021 年应确认费用金额＝（50 － 1 － 1 ）×10×15×1/3 ＝ 2 400（万元）
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积 2 400
2022 年累计确认费用金额＝（50 － 1 － 0 － 2 ）×10×15×2/3 ＝ 4 700（万元）
2022 年当期确认费用金额＝ 4 700 － 2 400 ＝ 2 300（万元）
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积 2 300
2023 年累计确认费用金额＝（50 － 1 － 0 － 1 ）×10×15×3/3 ＝ 7 200（万元）
2023 年当期确认费用金额＝ 7 200 － 4 700 ＝ 2 500（万元）
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积 2 500
2024 年 3 月，员工行权时的会计分录如下：
借：银行存款 （48×10×5 ）2 400
资本公积——其他资本公积 7 200
贷：库存股 （ 4 025×48/50）3 864
资本公积——股本溢价 5 736
剩余库存股作注销处理，会计分录如下：
借：股本 （ 2 ×10×1 ）20
资本公积——股本溢价 141
贷：库存股 （ 4 025×2/50）161
2020 年年初，甲公司为其 200 名中层以上员工每人授予 1 万份现金股票增值权，这些员工 从 2020 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2024 年 12 月 31 日之前行使。
甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出如表所示。
股票增值权的公允价值和可行权后每份增值权的现金支出 单位：元
2020 年有 20 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 15 名员工离开。
2021 年又有 10 名员工离开甲公司，甲公司估计还将有 10 名员工离开。
2022 年又有 15 名员工离开甲公司。
2022 年年末，有 70 人行使股份增值权取得了现金。
2023 年，有 50 人行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 16.80 元 / 股。
2024 年 5 月前， 剩余 35 人也行使了股份增值权，假设获取增值价差平均为 23.40 元 / 股。 假设公允价值变动在结算日不反映，年末一次处理。
要求：
2020 年应确认的负债金额＝（200 － 20 － 15）× 1 ×15×1/3 ＝ 825（万元） ，相关会计分录如下：
借：管理费用 825
贷：应付职工薪酬 825
2021 年累计确认的负债金额＝（200 － 20 － 10 － 10）× 1 × 14.1 ×2/3 ＝ 1 504（万元）
2021 年当期应确认的负债金额＝ 1 504 － 825 ＝ 679（万元），相关会计分录如下：
借：管理费用 679
贷：应付职工薪酬 679
2022 年有 70 人行权，会计分录如下：
借：应付职工薪酬 1260
贷：银行存款 （70×1 ×18）1260
2022 年离职及行权人数＝ 20 ＋ 10 ＋ 15 ＋ 70 ＝ 115（人）
2022 年累计确认的负债金额＝（200 － 115）× 1 ×18 ＝ 1 530（万元）
2022 年当期应确认的负债金额＝ 1 530 ＋ 1 260 － 1 504 ＝ 1 286（万元）
确认当期负债的会计分录如下：
借：管理费用 1 286
贷：应付职工薪酬 1 286
2023 年有 50 人行权，会计分录如下：
借：应付职工薪酬 840
贷：银行存款 （50×1 ×16.8）840
2023 年年末，离职及行权人数＝ 45 ＋ 70 ＋ 50 ＝ 165（人），尚未行权人数为 35 人；
负债（应付职工薪酬）的余额＝ 35×1 ×21 ＝ 735（万元），负债的公允价值变动金额= 735 ＋ 840 － 1 530 ＝ 45（万元）。
相关会计分录如下：
借：公允价值变动损益 45
贷：应付职工薪酬 45
2024 年剩余 35 人行权时的会计分录如下：
借：应付职工薪酬 735
公允价值变动损益 （819 － 735）84
贷：银行存款 （35×1 ×23.4 ）819
