甲公司授予管理人员股票期权属于以权益结算的股份支付。甲公司等待期内（2021—2023 年）累计应确认的管理费用和资本公积（其他资本公积）的金额＝（30 - 2 － 1 － 1 ）× 1 ×15 ＝ 390（万元） ；实际行权人数为 26 人（30 － 2 － 1 － 1 ），行权时，甲公司收到职工支付购买股票价款 156 万元（26×1 ×6），转销等待期内资本公积 （其他资本公积）累计金额 390 万元，增加股本 26 万元（26×1 ），差额计入资本公积 （股本溢价） 520 万元（156 ＋ 390 － 26），选项 C 当选。行权时的会计处理如下（单位：万元）：
借：银行存款156
资本公积——其他资本公积390
贷：股本26
资本公积——股本溢价520
对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，企业应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
2021 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向 50 名高级管理人员每人授予 10 万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，且公司 3 年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2024 年 1 月 1 日 起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票（每股面值为 1 元），在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。
2021 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 500 万股，共支付银行存款4 025 万元，作为库存股待行权时使用。
2021 年， 甲公司有 1 名高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为 10% 。2021 年年末， 甲公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 16 元。
2022 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14% 。2022 年年末， 甲公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12.5%；每股股票期权的公允价值为 18 元。
2023 年， 甲公司有 1 名高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为 15% 。2023 年年末， 每股股票期权的公允价值为 20 元。
2024 年 3 月， 48 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项2 400 万元，相关股票的变 更登记手续已办理完成。
要求：
甲公司回购本公司股票时的会计分录如下：
借：库存股4 025
贷：银行存款4 025
2021—2023 年，等待期内的每个资产负债表日：
2021 年应确认费用金额＝（50 － 1 － 1 ）×10×15×1/3 ＝ 2 400（万元）
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积 2 400
2022 年累计确认费用金额＝（50 － 1 － 0 － 2 ）×10×15×2/3 ＝ 4 700（万元）
2022 年当期确认费用金额＝ 4 700 － 2 400 ＝ 2 300（万元）
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积 2 300
2023 年累计确认费用金额＝（50 － 1 － 0 － 1 ）×10×15×3/3 ＝ 7 200（万元）
2023 年当期确认费用金额＝ 7 200 － 4 700 ＝ 2 500（万元）
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积 2 500
2024 年 3 月，员工行权时的会计分录如下：
借：银行存款 （48×10×5 ）2 400
资本公积——其他资本公积 7 200
贷：库存股 （ 4 025×48/50）3 864
资本公积——股本溢价 5 736
剩余库存股作注销处理，会计分录如下：
借：股本 （ 2 ×10×1 ）20
资本公积——股本溢价 141
贷：库存股 （ 4 025×2/50）161
