根据资料（1），计算甲公司因出售 A 办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
根据资料（1），编制甲公司 2020 年度、2021 年度、2022 年度合并财务报表的相关抵销分录。（不考虑少数股东损益及少数股东权益的抵销）
根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其 2021 年度、2022 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其 2022 年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
2019 年度应确认的收入＝ 55 000×30 000÷（30 000 ＋ 20 000）＝ 33 000（万元）；
2020 年度应确认的收入＝ 55 000 － 33 000 ＝ 22 000（万元）。
2019 年度与建造 A 办公楼业务相关的会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
出售 A 办公楼应确认的损益＝ 70 000 －（55 000 － 55 000÷50 － 55 000÷50÷2）＝ 16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 53 350
资产处置损益 16 650
① 2020 年度：
借：年初未分配利润 （33 000 － 30 000）3 000
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
② 2021 年度：
借：年初未分配利润 （3 000 ＋ 1 000）4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 （4 000÷50）80
贷：管理费用 80
③ 2022 年度：
借：年初未分配利润 （3 000 ＋ 1 000）4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 （4 000÷50×6÷12）40
贷：管理费用 40
该政府补助是丙公司的政府补助。
理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。
① 2021 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入在建工程成本，金额为 2 400（50 000×6% － 600）万元。
② 2022 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%） 万 元； 在 合 并 财 务 报 表 中， 借 款 费 用 计 入 固 定 资 产， 金 额 为 3 000（50 000×6%）万元。
构成持有待售类别。
理由：由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成，满足划分为持有待售类别的条件。
乙公司购入无形资产时包含的内部交易利润＝ 1 120 －（1 800 － 840）＝ 160（万元），选项 A 当选；2022 年 12 月 31 日，甲公司编制合并报表时应抵销无形资产的价值＝ 160－ 160÷8×9÷12 ＝ 145（万元），选项 B 当选；2022 年 12 月 31 日，合并报表无形资产应列示的金额＝（1 800 － 840）－（1 800 － 840）÷8×9÷12 ＝ 870（万元），选项 C 当选；抵销该项内部交易的结果减少合并利润的金额即为编制合并报表时应抵销的无形资产价值（145 万元），选项 D 当选。相关抵销分录如下：
借：资产处置收益 160
贷：无形资产 160
借：无形资产——累计摊销 （160÷8×9÷12）15
贷：管理费用 15
（2018 改编）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80% 股权，对其具有控制权；持有丙公司 30% 股权，能对其实施重大影响。2021 年及 2022 年发生的相关交易或事项如下：
（1）2021 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。2021 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。2022 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。
（2）2021 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50% 商品在2021 年售完，其余 50% 商品在 2022 年售完。在丙公司个别财务报表上，2021 年度实现的净利润为 3 000 万元；2022 年度实现的净利润为 3 500 万元。
（3）2021 年 8 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70% 股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2021 年 8 月 1 日。丁公司 2021 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，2021 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元；2022 年度实现净利润 400 万元。
（4）2022 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年年末支付。出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。2022 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉及销售或购买的价格均是公允价值。2021 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无关联交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联交易。第二，假定甲公司及其子公司每月按照净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。第五，假定资料（4）中不考虑使用权资产和租赁负债的抵销问题。
在 2021 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 000 －（500 － 400）×50%]×30% ＝ 885（万元）；
在 2022 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 500 ＋（500 － 400）×50%]×30% ＝ 1 065（万元）。
列报项目名称为“固定资产”。
理由：虽然个别财务报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，站在集团的角度并不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。
①甲公司 2022 年合并财务报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
a. 内部交易的抵销：
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产 120
借：固定资产——累计折旧 30
贷：年初未分配利润 （120÷6÷2）10
管理费用 （120÷6）20
b. 内部债权债务的抵销：
借：应收账款 30
贷：年初未分配利润 30
借：信用减值损失 30
贷：应收账款 30
c. 内部房地产业务的调整抵销分录：
借：固定资产 （600 － 400 － 600÷30）180
贷：投资性房地产 180
借：营业收入 50
贷：营业成本 （600÷30）20
管理费用 30
②对丙公司合并抵销调整分录如下：内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于 2022 年全部实现，无需编制抵销分录。
③甲公司 2022 年合并财务报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
a. 调整分录如下：
借：无形资产 1 200
贷：资本公积 1 200
借：年初未分配利润 （1 200÷10×5÷12）50
管理费用 （1 200÷10）120
贷：无形资产——累计摊销 170
2021 年，丁公司调整后的净利润＝ 180 － 50 ＝ 130（万元）；2022 年，调整后的净利润＝ 400 － 120 ＝ 280（万元）。将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下：
借：长期股权投资 287
贷：年初未分配利润 （130×70%）91
投资收益 （280×70%）196
b. 抵销分录如下：
2022 年，丁公司未分配利润调整后的年初数＝ 720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＝ 832（万元）；未分配利润调整后的年末数＝ 832 ＋ 400 － 120 － 400×10% ＝ 1 072（万元）。相关会计分录如下：
借：实收资本 10 000
资本公积 1 200
盈余公积 （80 ＋ 180×10% ＋ 400×10%）138
未分配利润 1 072
商誉 600
贷：长期股权投资 （9 000 ＋ 287）9 287
少数股东权益 [（10 000 ＋ 1 200 ＋ 138 ＋ 1 072）×30%]3 723
借：投资收益 [（400 － 120）×70%]196
少数股东损益 [（400 － 120）×30%]84
年初未分配利润 832
贷：提取盈余公积 （400×10%）40
年末未分配利润 1 072
