题目
[组合题]2021 年 6 月 30 日，甲公司取得丙公司 90% 的股权，能够对丙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，初始投资成本为 50 000 万元（购买日形成商誉 1 000 万元）。甲公司于 2022 年 12 月 31 日以 57 500 万元的对价将其持有的丙公司 85% 的股权出售给第三方公司，甲公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权，处置后对丙公司的剩余持股比例降为 5%，剩余 5% 股权的公允价值为 3 000 万元，甲公司将这部分指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为 63 000 万元，其中其他综合收益（可转损益）为 800 万元，其他所有者权益变动（增加）为 1 500 万元。不考虑其他因素。[要求1]编制甲公司个别财务报表的相关会计分录。
[要求2]
计算合并财务报表确认的投资收益。
答案解析
[要求1]
答案解析：
个别财务报表：
①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：
借：银行存款 57 500
贷：长期股权投资 （50 000×85%÷ 90%）47 222 .22
投资收益 10 277 .78
②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：
借：其他权益工具投资 3 000
贷：长期股权投资 （50 000 － 47 222.22）2 777 .78
投资收益 222 .22
【提示】该处差额易错为留存收益。
[要求2]
答案解析：合并财务报表确认的投资收益＝处置股权取得的对价（57 500）与剩余股权公允价值（3 000）之和－按购买日公允价值持续计算的 2022 年年末丙公司可辨认净资产的账面价值 63 000× 原持股比例 90% －商誉 1 000 ＋丙公司其他综合收益 800× 原持股比例 90%＋丙公司其他权益变动（增加）1 500× 原持股比例 90% ＝ 60 500 － 56 700 － 1 000 ＋ 2 070＝ 4 870（万元）。
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本题来源：第二十七章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司和乙公司均为 A 集团公司控制下的子公司，甲公司于 2021 年 9 月 30 日将自产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为销售用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为 3 500 万元，销售成本为 2 700 万元。该固定资产的折旧年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2022 年合并财务报表应进行的合并抵销处理中抵销的销售费用的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：
2022 年抵销的销售费用的金额＝（3 500 － 2 700）÷5 ＝ 160（万元）。2022 年 A 公司编制合并报表时应进行的抵销处理如下：
借：年初未分配利润 （3 500 － 2 700）800
贷：固定资产 800
借：固定资产——累计折旧 （800÷5×3/12）40
贷：年初未分配利润 40
借：固定资产——累计折旧 160
贷：销售费用 160
因此抵销的销售费用的金额为 160 万元，选项 D 当选。
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第2题
[单选题]甲公司持有乙公司 80% 股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润1 000 万元，乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日，乙公司向甲公司出售一批存货，成本为 300 万元，未计提存货跌价准备，售价为 500 万元，至 2022 年 12 月 31 日，甲公司将上述存货对外出售 80%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：2022 年存货中包含的未实现利润＝（500 － 300）×（1 － 80%）＝ 40（万元），2022 年合并净利润＝（1 000 ＋ 500）－ 40 ＝ 1 460（万元），少数股东损益＝（500 － 40）×20% ＝ 92（万元），2022 年归属于甲公司股东的净利润＝ 1 460 － 92 ＝ 1 368（万元）；或＝ 1 000 ＋ 500×80% － 40×80% ＝ 1 368（万元），选项 B 当选。
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第3题
[单选题]甲公司持有乙公司 80% 的股权，能够控制乙公司。2022 年 6 月 30 日，甲公司购买乙公司生产的产品 1 件，购买价为 1 800 万元，税款为 234 万元，乙公司生产成本为 1 600 万元。甲公司购入后作为固定资产用于销售中心，预计使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值等其他因素。甲、乙公司所得税税率均为 25%。甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（ ）万元。答案解析
答案：
D
答案解析：
合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：
借：营业收入 1 800
贷：营业成本 1 600
固定资产 200
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
借：固定资产——累计折旧 20
贷：销售费用 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
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第4题
[不定项选择题]甲公司于 2022 年 1 月 1 日购入乙公司 80% 股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 000 万元。2022 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 1 000 万元，分派现金股利 200 万元，无其他所有者权益变动。2022年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 4 200 万元。假定不考虑内部交易等其他因素。下列关于甲公司 2022 年度合并财务报表列报的表述中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：2022 年度少数股东损益＝ 1 000×20% ＝ 200（万元），选项 A 当选；2022 年 12月 31 日，少数股东权益＝ 3 000×20% ＋（1 000 － 200）×20% ＝ 760（万元），选项 B当选；母公司长期股权投资和子公司所有者权益应抵销，即购买日子公司的所有者权益不属于母公司享有，故计算“归属于母公司的所有者权益”时不考虑子公司购买日的股东权益。2022 年 12 月 31 日，归属于母公司的股东权益＝ 4 200 ＋（1 000 － 200）×80% ＝ 4 840（万元），选项 C 不当选；2022 年 12 月 31 日，股东权益总额＝ 4 840 ＋ 760 ＝ 5 600（万元），选项 D 不当选。
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第5题
[不定项选择题]甲公司及其子公司对投资性房地产采用不同的会计政策，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，下列公司均为甲公司的子公司，具体会计核算为：（1）乙公司对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；（2）丙公司对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量；（3）丁公司对出租的房屋采用成本模式计量；（4）戊公司对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司对投资性房地产的会计处理中，不符合企业会计准则规定的有（ ）。答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策（如投资性房地产的后续计量模式）与母公司保持一致，但资产的折旧（摊销）年限，属于会计估计，应根据不同的情况分别确定，无须进行统一，选项 A 不当选，选项 B、C、D 当选。
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