根据资料（1）和（2），编制甲公司 2022 年个别财务报表的会计分录。
根据资料（1）和（2），计算甲公司购买日的合并成本和商誉。
甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （1 000×5）5 000
贷：银行存款 5 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000
贷：其他综合收益 （1 000×3）3 000
甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。
借：长期股权投资 153 600
贷：其他权益工具投资——成本 5 000
——公允价值变动 3 000
盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10%]60
利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90%]540
银行存款 145 000
②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：
借：其他综合收益 3 000
贷：盈余公积 （3 000×10%）300
利润分配——未分配利润 （3 000×90%）2 700
个别财务报表：
①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：
借：银行存款 57 500
贷：长期股权投资 （50 000×85%÷ 90%）47 222 .22
投资收益 10 277 .78
②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：
借：其他权益工具投资 3 000
贷：长期股权投资 （50 000 － 47 222.22）2 777 .78
投资收益 222 .22
【提示】该处差额易错为留存收益。
甲公司及其子公司 2020 年至 2022 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2020 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 A 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 A 公司持有的乙公司 80% 股权。协议约定，A 公司承诺本次交易完成后的 2021 年、2022 年和 2023 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 9 000 万元、14 000 万元和 18 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，A 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在 2021 年至 2023 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。甲公司于 2020 年 12 月31 日向 A 公司发行 1 亿股普通股，每股 9.5 元。当日甲公司股票收盘价为每股 10 元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。乙公司 2020 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：股本 20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 10 000 万元、未分配利润 40 000万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1 500 万元。
（2）2021 年 4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 300 万元，售价为 400 万元，至年末已对外销售该批商品的 30%。但尚未向乙公司支付货款，乙公司按 5% 计提坏账准备。
（3）乙公司 2021 年实现净利润 5 000 万元，较原承诺利润少 4 000 万元。2021 年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2022 年、2023 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2022 年 2 月 10 日，甲公司收到 A 公司 2021 年业绩补偿款 3 200 万元。
（4）2021 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为850 万元，出售给乙公司的价格是 1 150 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 15 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
（5）截至 2022 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 90% 对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的 20% 计提坏账准备。乙公司 2022 年实现净利润 14 000 万元，2022 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：股本20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 11 900 万元、未分配利润 57 100 万元。
其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、A 公司在并购交易发生前不存在关联方关系；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、A 公司在本次并购交易前不存在关联方关系。甲公司对乙公司的企业合并成本＝ 10 000×10 ＝ 100 000（万元）；应确认商誉＝ 100 000 － 100 000×80% ＝ 20 000（万元）。
借：长期股权投资 100 000
贷：股本 10 000
资本公积 90 000
借：管理费用 1 500
贷：银行存款 1 500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2021 年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
借：交易性金融资产 3 200
贷：公允价值变动损益 3 200
2022 年 2 月收到 A 公司 2021 年业绩补偿款：
借：银行存款 3 200
贷：交易性金融资产 3 200
①将长期股权投资成本法调整成权益法：
借：长期股权投资 15 200
贷：投资收益 （14 000×80%）11 200
年初未分配利润 （5 000×80%）4 000
借：股本 20 000
资本公积 30 000
盈余公积 11 900
未分配利润 57 100
商誉 20 000
贷：长期股权投资 115 200
少数股东权益 23 800
借：投资收益 （14 000×80%）11 200
少数股东损益 （14 000×20%）2 800
年初未分配利润 （40 000 ＋ 5 000 － 500）44 500
贷：提取盈余公积 1 400
年末未分配利润 57 100
②抵销未实现的内部交易损益：
借：年初未分配利润 （1 150 － 850）300
贷：固定资产 300
借：固定资产 （300÷15）20
贷：管理费用 20
借：年初未分配利润 （100×70%）70
贷：营业成本 （100×60%）60
存货 （100×10%）10
借：少数股东权益 14
贷：年初未分配利润 （100×70%×20%）14
借：少数股东损益 （100×60%×20%）12
贷：少数股东权益 12
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：应收账款——坏账准备 20
贷：年初未分配利润 20
借：年初未分配利润 （20×20%）4
贷：少数股东权益 4
借：应收账款——坏账准备 （400×20% － 20）60
贷：信用减值损失 60
借：少数股东损益 （60×20%）12
贷：少数股东权益 12
