编制 A 公司 2023 年合并报表抵销分录。
A 公司 2022 年合并报表抵销分录如下：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 800
固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 （200÷10）20
贷：销售费用 20
借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45
贷：所得税费用 45
A 公司 2023 年合并报表抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200
贷：固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 20
贷：年初未分配利润 20
借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45
贷：年初未分配利润 45
借：固定资产——累计折旧 20
贷：销售费用 20
借：所得税费用 （20×25%）5
贷：递延所得税资产 5
本期期末，乙公司个别报表中剩余存货的成本＝ 900×70% ＝ 630（万元），剩余存货的可变现净值为 600 万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝ 630 － 600 ＝ 30（万元）；从合并报表的角度考虑，剩余存货的成本＝ 700×（1 － 30%）＝ 490（万元），剩余存货的可变现净值为 600 万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为 -30 万元，故对存货的影响金额为 30 万元，选项 C 当选。
甲公司 2022 年年末应编制的抵销分录为：
借：资产处置收益 50
贷：无形资产 50
借：递延所得税资产 （50×25%）12 .5
贷：所得税费用 12 .5
借：无形资产——累计摊销 10
贷：管理费用 （50÷5）10
借：所得税费用 2 .5
贷：递延所得税资产 （10×25%）2 .5
综上所述，“无形资产”项目应抵销的金额为 40 万元，选项 B 当选。
甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：
（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。
（3）2021 年 7 月 1 日， 甲 公 司 同 丁 公 司 签 订 不 可 撤 销 合 同， 约 定 2022 年 1 月 1 日 以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。
（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。
其他有关资料：2021 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。
借：长期股权投资 18 000
贷：股本 2 000
资本公积 16 000
借：持有待售资产 18 000
贷：长期股权投资 18 000
调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000－ 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。
借：存货 500
固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500
贷：资本公积 5 000
借：营业成本 500
贷：存货 500
借：管理费用 （4 500÷20）225
贷：固定资产 225
借：持有待售资产 （5 275×80%）4 220
贷：投资收益 4 220
借：投资收益 （1 000×80%）800
贷：持有待售资产 800
借：营业收入 2 500
贷：营业成本 2 300
存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200
借：应付账款 2 500
贷：应收账款 2 500
借：股本 3 000
资本公积 5 000
盈余公积 （1 500 ＋ 600）2 100
未分配利润 （10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175
商誉 2 000
贷：持有待售资产 （18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420
少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855
借：投资收益 （5 275×80%）4 220
少数股东损益 （5 275×20%）1 055
年初未分配利润 10 500
贷：提取盈余公积 600
向股东分配利润 1 000
年末未分配利润 14 175
借：银行存款 18 000
贷：持有待售资产 （18 000×75%）13 500
投资收益 4 500
借：长期股权投资 4 500
贷：持有待售资产 （18 000×25%）4 500
调 整 后 的 乙 公 司 净 利 润 ＝ 6 000 －（1 500 － 1 000） － [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40% ＝ 5 075（万元）。
借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815
贷：盈余公积 81 .5
利润分配——未分配利润 733 .5
（2019 改编）甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其 80% 股权。2019 年 2 月 10 日，甲公司与乙公司签订一项总金额为 55 000 万元的固定造价合同，将 A 办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。A 办公楼于 2019 年 3 月 1 日开工，预计 2020 年 12 月完工。乙公司预计建造 A 办公楼的总成本为 45 000 万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2019 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 30 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 25 000 万元，实际收到价款 20 000 万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本 20 000 万元。2020 年度，乙公司为建造 A 办公楼实际发生成本 21 000 万元；乙公司与甲公司结算合同价款 30 000 万元，实际收到价款 35 000 万元。2020 年 12 月 10 日，A 办公楼全部完工，达到预定可使用状态。2021 年 2 月 3 日，甲公司将 A 办公楼正式投入使用。甲公司预计A 办公楼使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2022 年 6 月 30 日，甲公司以 70 000 万元的价格（不含土地使用权）向无关联关系的第三方出售 A 办公楼，款项已收到。
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其 60% 股权。为购买科学实验需要的 B 设备，2022 年 5 月 10 日，丙公司通过甲公司向政府相关部门递交了 400 万元补助的申请。2022年 11 月 20 日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置 B 设备补助 400 万元。2022 年 11 月 26 日，甲公司将收到的 400 万元通过银行转账给丙公司。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其 100% 股权。丁公司从 2017年 2 月 26 日开始建设 C 发电厂。为解决丁公司建设 C 发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。2020 年 10 月 11 日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资 50 000 万元。2021 年 1 月 1 日，甲公司从银行借入专门借款 50 000 万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为 2 年，年利率为 6%（与实际利率相同），利息于每年年末支付。丁公司在 2021 年 1 月 1 日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款 30 000 万元。2022 年 1 月 1 日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000 万元。丁公司未使用的甲公司投资款在 2021 年度产生的理财产品收益为 600 万元。C 发电厂于 2022 年 12 月 31 日完工并达到预定可使用状态。
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其 75% 股权，投资成本为 3 000 万元。2022 年12 月 2 日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司 55% 股权。2022 年 12 月 25 日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55% 股权，转让价格为 7 000 万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。2022 年 12 月 31 日，上述股权尚未完成出售。戊公司在 2022年 12 月 31 日全部资产的账面价值为 13 500 万元，全部负债的账面价值为 6 800 万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为 130 万元。
其他有关资料：
第一，乙公司、丙公司、丁公司和戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
2019 年度应确认的收入＝ 55 000×30 000÷（30 000 ＋ 20 000）＝ 33 000（万元）；
2020 年度应确认的收入＝ 55 000 － 33 000 ＝ 22 000（万元）。
2019 年度与建造 A 办公楼业务相关的会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 33 000
贷：主营业务收入 33 000
借：主营业务成本 30 000
贷：合同履约成本 30 000
借：应收账款 25 000
贷：合同结算——价款结算 25 000
借：银行存款 20 000
贷：应收账款 20 000
出售 A 办公楼应确认的损益＝ 70 000 －（55 000 － 55 000÷50 － 55 000÷50÷2）＝ 16 650（万元）。
借：固定资产清理 53 350
累计折旧 1 650
贷：固定资产 55 000
借：银行存款 70 000
贷：固定资产清理 53 350
资产处置损益 16 650
① 2020 年度：
借：年初未分配利润 （33 000 － 30 000）3 000
贷：固定资产 3 000
借：营业收入 22 000
贷：营业成本 21 000
固定资产 1 000
② 2021 年度：
借：年初未分配利润 （3 000 ＋ 1 000）4 000
贷：固定资产 4 000
借：固定资产 （4 000÷50）80
贷：管理费用 80
③ 2022 年度：
借：年初未分配利润 （3 000 ＋ 1 000）4 000
贷：资产处置收益 4 000
借：资产处置收益 80
贷：年初未分配利润 80
借：资产处置收益 （4 000÷50×6÷12）40
贷：管理费用 40
该政府补助是丙公司的政府补助。
理由：该补助的对象是丙公司，甲公司只是起到代收代付的作用。
① 2021 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%）万元；在合并财务报表中，借款费用计入在建工程成本，金额为 2 400（50 000×6% － 600）万元。
② 2022 年度：在个别财务报表中，借款费用计入当期损益（财务费用），金额为 3 000（50 000×6%） 万 元； 在 合 并 财 务 报 表 中， 借 款 费 用 计 入 固 定 资 产， 金 额 为 3 000（50 000×6%）万元。
构成持有待售类别。
理由：由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成，满足划分为持有待售类别的条件。
