2022 年存货中包含的未实现内部损益为 240[（2 000 － 800）×20%] 万元，选项 A当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 760
存货 240
同时，由于子公司向母公司出售商品，该交易为逆流交易，选项 B 当选。对于逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间分摊：在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 48（240×20%）万元，选项 C 当选，选项 D 不当选。在 2022 年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
借：少数股东权益 48
贷：少数股东损益 48
A 公司 2022 年合并报表抵销分录如下：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 800
固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 （200÷10）20
贷：销售费用 20
借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45
贷：所得税费用 45
A 公司 2023 年合并报表抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200
贷：固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 20
贷：年初未分配利润 20
借：递延所得税资产 [（200 － 20）×25%]45
贷：年初未分配利润 45
借：固定资产——累计折旧 20
贷：销售费用 20
借：所得税费用 （20×25%）5
贷：递延所得税资产 5
2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。
借：长期股权投资 12 530
贷：长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整 280
——其他综合收益 150
——其他权益变动 100
银行存款 9 000
【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。
购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000
贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530
投资收益 470
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。
借：其他综合收益 150
资本公积 100
贷：投资收益 250
