2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益 250 万元，选项 A 当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250－ 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项D 当选。合并报表中抵销分录如下：
借：资产处置收益 250
贷：无形资产 250
借：递延所得税资产 62 .5
贷：所得税费用 62 .5
借：无形资产 25
贷：管理费用 25
借：所得税费用 6 .25
贷：递延所得税资产 6 .25
本年甲公司对子公司的其他应收款余额增加＝ 9 000 － 5 000 ＝ 4 000（万元），甲公司在其个别报表中计提了坏账准备＝ 4 000×5% ＝ 200（万元），合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销，会计分录如下：
借：其他应付款 9 000
贷：其他应收款 9 000
借：其他应收款——坏账准备 250
贷：年初未分配利润 （5 000×5%）250
借：其他应收款——坏账准备 200
贷：信用减值损失 （4 000×5%）200
因此，增加当年合并营业利润 200 万元，选项 D 当选。
个别财务报表：
①按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本：
借：银行存款 57 500
贷：长期股权投资 （50 000×85%÷ 90%）47 222 .22
投资收益 10 277 .78
②在丧失控制之日，剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益：
借：其他权益工具投资 3 000
贷：长期股权投资 （50 000 － 47 222.22）2 777 .78
投资收益 222 .22
【提示】该处差额易错为留存收益。
