2022 年抵销的销售费用的金额＝（3 500 － 2 700）÷5 ＝ 160（万元）。2022 年 A 公司编制合并报表时应进行的抵销处理如下：
借：年初未分配利润 （3 500 － 2 700）800
贷：固定资产 800
借：固定资产——累计折旧 （800÷5×3/12）40
贷：年初未分配利润 40
借：固定资产——累计折旧 160
贷：销售费用 160
因此抵销的销售费用的金额为 160 万元，选项 D 当选。
甲公司及其子公司 2020 年至 2022 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2020 年 9 月，甲公司与乙公司控股股东 A 公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买 A 公司持有的乙公司 80% 股权。协议约定，A 公司承诺本次交易完成后的 2021 年、2022 年和 2023 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 9 000 万元、14 000 万元和 18 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，A 公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在 2021 年至 2023 年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。甲公司于 2020 年 12 月31 日向 A 公司发行 1 亿股普通股，每股 9.5 元。当日甲公司股票收盘价为每股 10 元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。乙公司 2020 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：股本 20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 10 000 万元、未分配利润 40 000万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1 500 万元。
（2）2021 年 4 月，甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为 300 万元，售价为 400 万元，至年末已对外销售该批商品的 30%。但尚未向乙公司支付货款，乙公司按 5% 计提坏账准备。
（3）乙公司 2021 年实现净利润 5 000 万元，较原承诺利润少 4 000 万元。2021 年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2022 年、2023 年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2022 年 2 月 10 日，甲公司收到 A 公司 2021 年业绩补偿款 3 200 万元。
（4）2021 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为850 万元，出售给乙公司的价格是 1 150 万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用 15 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
（5）截至 2022 年 12 月 31 日，甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 90% 对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的 20% 计提坏账准备。乙公司 2022 年实现净利润 14 000 万元，2022 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为：股本20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 11 900 万元、未分配利润 57 100 万元。
其他有关资料：本题中甲公司与乙公司、A 公司在并购交易发生前不存在关联方关系；本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、A 公司在本次并购交易前不存在关联方关系。甲公司对乙公司的企业合并成本＝ 10 000×10 ＝ 100 000（万元）；应确认商誉＝ 100 000 － 100 000×80% ＝ 20 000（万元）。
借：长期股权投资 100 000
贷：股本 10 000
资本公积 90 000
借：管理费用 1 500
贷：银行存款 1 500
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2021 年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。
借：交易性金融资产 3 200
贷：公允价值变动损益 3 200
2022 年 2 月收到 A 公司 2021 年业绩补偿款：
借：银行存款 3 200
贷：交易性金融资产 3 200
①将长期股权投资成本法调整成权益法：
借：长期股权投资 15 200
贷：投资收益 （14 000×80%）11 200
年初未分配利润 （5 000×80%）4 000
借：股本 20 000
资本公积 30 000
盈余公积 11 900
未分配利润 57 100
商誉 20 000
贷：长期股权投资 115 200
少数股东权益 23 800
借：投资收益 （14 000×80%）11 200
少数股东损益 （14 000×20%）2 800
年初未分配利润 （40 000 ＋ 5 000 － 500）44 500
贷：提取盈余公积 1 400
年末未分配利润 57 100
②抵销未实现的内部交易损益：
借：年初未分配利润 （1 150 － 850）300
贷：固定资产 300
借：固定资产 （300÷15）20
贷：管理费用 20
借：年初未分配利润 （100×70%）70
贷：营业成本 （100×60%）60
存货 （100×10%）10
借：少数股东权益 14
贷：年初未分配利润 （100×70%×20%）14
借：少数股东损益 （100×60%×20%）12
贷：少数股东权益 12
借：应付账款 400
贷：应收账款 400
借：应收账款——坏账准备 20
贷：年初未分配利润 20
借：年初未分配利润 （20×20%）4
贷：少数股东权益 4
借：应收账款——坏账准备 （400×20% － 20）60
贷：信用减值损失 60
借：少数股东损益 （60×20%）12
贷：少数股东权益 12
（2018 改编）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80% 股权，对其具有控制权；持有丙公司 30% 股权，能对其实施重大影响。2021 年及 2022 年发生的相关交易或事项如下：
（1）2021 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。2021 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。2022 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。
（2）2021 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50% 商品在2021 年售完，其余 50% 商品在 2022 年售完。在丙公司个别财务报表上，2021 年度实现的净利润为 3 000 万元；2022 年度实现的净利润为 3 500 万元。
（3）2021 年 8 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70% 股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2021 年 8 月 1 日。丁公司 2021 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，2021 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元；2022 年度实现净利润 400 万元。
（4）2022 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年年末支付。出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。2022 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉及销售或购买的价格均是公允价值。2021 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无关联交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联交易。第二，假定甲公司及其子公司每月按照净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。第五，假定资料（4）中不考虑使用权资产和租赁负债的抵销问题。
在 2021 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 000 －（500 － 400）×50%]×30% ＝ 885（万元）；
在 2022 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 500 ＋（500 － 400）×50%]×30% ＝ 1 065（万元）。
列报项目名称为“固定资产”。
理由：虽然个别财务报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，站在集团的角度并不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。
①甲公司 2022 年合并财务报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
a. 内部交易的抵销：
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产 120
借：固定资产——累计折旧 30
贷：年初未分配利润 （120÷6÷2）10
管理费用 （120÷6）20
b. 内部债权债务的抵销：
借：应收账款 30
贷：年初未分配利润 30
借：信用减值损失 30
贷：应收账款 30
c. 内部房地产业务的调整抵销分录：
借：固定资产 （600 － 400 － 600÷30）180
贷：投资性房地产 180
借：营业收入 50
贷：营业成本 （600÷30）20
管理费用 30
②对丙公司合并抵销调整分录如下：内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于 2022 年全部实现，无需编制抵销分录。
③甲公司 2022 年合并财务报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
a. 调整分录如下：
借：无形资产 1 200
贷：资本公积 1 200
借：年初未分配利润 （1 200÷10×5÷12）50
管理费用 （1 200÷10）120
贷：无形资产——累计摊销 170
2021 年，丁公司调整后的净利润＝ 180 － 50 ＝ 130（万元）；2022 年，调整后的净利润＝ 400 － 120 ＝ 280（万元）。将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下：
借：长期股权投资 287
贷：年初未分配利润 （130×70%）91
投资收益 （280×70%）196
b. 抵销分录如下：
2022 年，丁公司未分配利润调整后的年初数＝ 720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＝ 832（万元）；未分配利润调整后的年末数＝ 832 ＋ 400 － 120 － 400×10% ＝ 1 072（万元）。相关会计分录如下：
借：实收资本 10 000
资本公积 1 200
盈余公积 （80 ＋ 180×10% ＋ 400×10%）138
未分配利润 1 072
商誉 600
贷：长期股权投资 （9 000 ＋ 287）9 287
少数股东权益 [（10 000 ＋ 1 200 ＋ 138 ＋ 1 072）×30%]3 723
借：投资收益 [（400 － 120）×70%]196
少数股东损益 [（400 － 120）×30%]84
年初未分配利润 832
贷：提取盈余公积 （400×10%）40
年末未分配利润 1 072
