本年甲公司对子公司的其他应收款余额增加= 9 000 - 5 000 = 4 000(万元),甲公司在其个别报表中计提了坏账准备= 4 000×5% = 200(万元),合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销,会计分录如下:
借:其他应付款 9 000
贷:其他应收款 9 000
借:其他应收款——坏账准备 250
贷:年初未分配利润 (5 000×5%)250
借:其他应收款——坏账准备 200
贷:信用减值损失 (4 000×5%)200
因此,增加当年合并营业利润 200 万元,选项 D 当选。
甲公司将 A 产品销售给乙公司,是顺流交易,应抵销营业收入项目 1 800 万元,应抵销营业成本项目 1 600 万元,未实现内部交易损益形成的存货抵销后账面价值为 1 600万元,但该批存货的可变现净值为 1 400 万元,说明实际发生减值 200 万元。抵销未实现内部交易损益和存货跌价准备后合并报表中存货账面价值为 1 400 万元,计税基础为 1 800 万元,则合并报表中形成暂时性差异 400 万元,应确认递延所得税资产 100(400×25%)万元,选项 A、B 当选,选项 C 不当选。期末存货应当以存货成本与可变现净值孰低计量,由于期末 A 存货抵销未实现内部交易损益与存货跌价准备后的账面价值仍高于其可变现净值,故期末存货应按其可变现净值 1 400 万元列示,选项 D 不当选。
2022 年 12 月 31 日编制合并报表相关抵销分录为:
借:营业收入 1 800
贷:营业成本 1 600
存货 200
借:递延所得税资产 50
贷:所得税费用 50
借:存货——存货跌价准备 200
贷:资产减值损失 200
借:所得税费用 50
贷:递延所得税资产 50