2020 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中货币资金 9 800 万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款 500 万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支取；（2）客户预付款 600 万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库；（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款 800 万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额是（）万元。（2022）-之了课堂

题目

[单选题]2020 年 12 月 31 日，甲公司合并资产负债表中货币资金 9 800 万元，其中：（1）银行承兑汇票保证金存款 500 万元，该保证金存款在银行承兑汇票到期兑付之前不得支取；（2）客户预付款 600 万元，客户要求存入甲公司单独开立的银行账户中，并且款项只能用于为客户建造仓库；（3）境外子公司因外汇管制不能由母公司正常使用的银行存款 800 万元。不考虑其他因素，甲公司合并现金流量表中，2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额是（）万元。（2022）

A.7 900
B.8 400
C.8 700
D.9 300

答案解析

答案： D

答案解析：甲公司 2020 年 12 月 31 日现金及现金等价物的金额＝ 9 800 － 500 ＝ 9 300（万元），选项 D 当选。

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本题来源：第二十七章奇兵制胜（章节练习）（2024）

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拓展练习

第1题

[单选题]2022 年 12 月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为1 200 万元，增值税税额为 156 万元，款项已收存银行。该批商品成本为 1 000 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2022 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。

A.1 200
B.1 356
C.1 000
D.0

答案解析

答案： B

答案解析：

站在集团整体的角度看，母公司甲公司的这笔销售业务不应产生销售现金流入，故收到的全部现金 1 356 万元均应抵销，选项 B 当选。会计分录如下：

借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 356

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 356

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第2题

[不定项选择题]甲公司 2022 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金 600 万元；（2）发行债券收到现金 5 000 万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金300 万元；（4）因处置子公司收到现金 500 万元；（5）支付在建工程人员工资 200 万元；（6）因购买子公司支付现金 800 万元，购买时该子公司现金余额为 1 000 万元；（7）因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金 250 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（）。

A.投资活动现金流入 700 万元
B.投资活动现金流出 450 万元
C.筹资活动现金流入 5 300 万元
D.筹资活动现金流出 600 万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：投资活动现金流入＝ 500（事项 4）＋（1 000 － 800）（事项 6）＝ 700（万元），选项 A 当选；投资活动现金流出＝ 200（事项 5）＋ 250（事项 7）＝ 450（万元），选项 B当选；筹资活动现金流入＝ 5 000（事项 2）＋ 300（事项 3）＝ 5 300（万元），选项 C 当选；购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝ 600（事项 1）＝ 600（万元），选项 D 当选。

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第3题

[不定项选择题]根据准则规定，母公司对其能够实施控制的子公司纳入合并范围，下列各项应纳入母公司合并范围的有（）。

A.已宣告被清理整顿的子公司
B.业务与母公司有显著差别的子公司
C.转移资金能力受限的子公司
D.与母公司及其他子公司的规模有显著差别的子公司

答案解析

答案： B,C,D

答案解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并范围，但已宣告被清理整顿的或已宣告破产的子公司不再是母公司的子公司，因母公司不再涉入被投资方而享有可变回报并且可能丧失了对被投资方的权力，所以不应纳入合并财务报表范围，选项 A 不当选，选项 B、C、D当选。

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第4题

[不定项选择题]甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定，当表决权股份达到 50% 时，其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后，能够达到对乙公司拥有权力的有（）。

A.甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份
B.甲公司购买乙公司发行的可转换公司债券，合理预计自购买后 6 个月后将其转换为有表决权 3% 的股份
C.甲公司的全资子公司戊公司持有乙公司有表决权 4% 的股份
D.甲公司的联营公司丁公司持有乙公司有表决权 5% 的股份

答案解析

答案： B,C

答案解析：甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份，合计49% 的股份达不到章程规定的条件，不具有权力，选项 A 不当选；考虑潜在表决权因素，可转债转股后会增加 3% 的股份，与原股份合并后将超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 B 当选；甲公司能够控制全资子公司戊公司，则间接控制乙公司 4% 的股份，合并后超过 50%，证明对乙公司具有权力，选项 C 当选；甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响，不能通过丁公司间接持有乙公司股份，则不具有权力，选项 D 不当选。

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第5题

[组合题]

甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：

（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。

（3）2021 年 7 月 1 日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定 2022 年 1 月 1 日以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。

（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。

其他有关资料：2021 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。

借：长期股权投资 18 000

贷：股本 2 000

资本公积 16 000

[要求2]

答案解析：购买日合并财务报表中应确认的商誉＝ 18 000 － 20 000×80% ＝ 2 000（万元）。

[要求3]

答案解析：

借：持有待售资产 18 000

贷：长期股权投资 18 000

[要求4]

答案解析：

调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000－ 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。

借：存货 500

固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500

贷：资本公积 5 000

借：营业成本 500

贷：存货 500

借：管理费用（4 500÷20）225

贷：固定资产 225

[要求5]

答案解析：

借：持有待售资产（5 275×80%）4 220

贷：投资收益 4 220

借：投资收益（1 000×80%）800

贷：持有待售资产 800

[要求6]

答案解析：

借：营业收入 2 500

贷：营业成本 2 300

存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200

借：应付账款 2 500

贷：应收账款 2 500

借：股本 3 000

资本公积 5 000

盈余公积（1 500 ＋ 600）2 100

未分配利润（10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175

商誉 2 000

贷：持有待售资产（18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420

少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855

借：投资收益（5 275×80%）4 220

少数股东损益（5 275×20%）1 055

年初未分配利润 10 500

贷：提取盈余公积 600

向股东分配利润 1 000

年末未分配利润 14 175

[要求7]

答案解析：

借：银行存款 18 000

贷：持有待售资产（18 000×75%）13 500

投资收益 4 500

借：长期股权投资 4 500

贷：持有待售资产（18 000×25%）4 500

调整后的乙公司净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40% ＝ 5 075（万元）。

借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815

贷：盈余公积 81 .5

利润分配——未分配利润 733 .5

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