题目
[单选题]2022 年 6 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售产品，不含增值税的销售价格为 1 500万元，增值税税额为 195 万元，该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 5 年，无净残值。假定不考虑增值税，甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“固定资产”项目应抵销的金额为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：
应抵销金额＝（1 500 － 1 200）－（1 500 － 1 200）÷5×6÷12 ＝ 270（万元），选项 C 当选。会计分录如下：
借：营业收入 1 500
贷：营业成本 1 200
固定资产 300
借：固定资产——累计折旧 [（1 500 － 1 200）÷5×6÷12]30
贷：管理费用 30
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本题来源：第二十七章 奇兵制胜（章节练习）（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]2022 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，购买乙公司 90% 的股份从而能够对其实施控制，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 3 500 万元，账面价值为 3 000 万元，差额系一项生产用固定资产所致（该固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 1 000 万元）。为取得该股权，甲公司增发 1 400 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 2.5 元，另支付承销商佣金 40 万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在此之前无关联方关系。甲公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属于免税合并。假设不考虑除所得税以外的其他因素。2022 年 1 月 1 日，甲公司取得乙公司 90% 股权时，合并财务报表中确认商誉（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：由于甲公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属于免税合并，所以合并报表中乙公司的计税基础为 3 000 万元，不包括递延所得税负债的账面价值为 3 500 万元，由此形成的应纳税暂时性差异为 500 万元，应确认的递延所得税负债＝ 500×25% ＝ 125（万元）。故包括递延所得税负债的账面价值为＝ 3 000 ＋ 500×（1 － 25%）＝ 3 375（万元）。综上所述，合并财务报表中确认的商誉＝ 1 400×2.5 － 3 375×90% ＝ 462.5（万元），选项 C 当选。
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第2题
[单选题]甲公司于 2022 年 5 月 31 日用一项专利技术换取乙公司 80% 的股权。为核实乙公司的资产价值，甲公司聘请专业资产评估机构对乙公司的资产进行评估，支付评估费用 40 万元；该项专利技术入账价值为 500 万元，已摊销 100 万元，公允价值 800 万元。假定合并前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系，乙公司当日可辨认净资产公允价值为 950 万元，不考虑其他因素，甲公司因该项投资产生的合并商誉是（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：甲公司因该项投资产生的合并商誉＝ 800 － 950×80% ＝ 40（万元），选项 B 当选。
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第3题
[不定项选择题]下列关于实质性权利的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,D
答案解析：实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利，通常是当前可执行的权利，但某些情况下，目前不可行使的权利也可能是实质性权利，如某些潜在表决权，选项 C 不当选，选项 A、B、D 当选。
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第4题
[不定项选择题]甲公司 2022 年度涉及现金流量的交易或事项如下：（1）因购买子公司的少数股权支付现金 600 万元；（2）发行债券收到现金 5 000 万元；（3）附追索权转让应收账款收到现金300 万元；（4）因处置子公司收到现金 500 万元；（5）支付在建工程人员工资 200 万元；（6）因购买子公司支付现金 800 万元，购买时该子公司现金余额为 1 000 万元；（7）因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金 250 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：投资活动现金流入＝ 500（事项 4）＋（1 000 － 800）（事项 6）＝ 700（万元），选项 A 当选；投资活动现金流出＝ 200（事项 5）＋ 250（事项 7）＝ 450（万元），选项 B当选；筹资活动现金流入＝ 5 000（事项 2）＋ 300（事项 3）＝ 5 300（万元），选项 C 当选；购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易，即会计主体（合并集团）与其权益持有者（少数股东）之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此，在编制合并现金流量表时，相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量，应归类为筹资活动产生的现金流量，则筹资活动现金流出＝ 600（事项 1）＝ 600（万元），选项 D 当选。
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第5题
[组合题]2020 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处取得了乙公司 20% 股权，并能够对其施加重大影响。至 2022 年 6 月 30 日，长期股权投资的账面价值为 3 530 万元，其中，投资成本为 3 000 万元，损益调整为 280 万元，其他综合收益为 150 万元（均为其他债权投资公允价值变动产生），其他权益变动为 100 万元。2022 年 7 月 1 日，甲公司另支付银行存款 9 000 万元，自另一非关联方处取得乙公司 60%股权，并取得对乙公司的控制权。购买日，甲公司原持有的对乙公司的 20% 股权的公允价值为 4000 万元；乙公司可辨认净资产公允价值为 13 500 万元。假设甲公司购买乙公司20% 股权和后续购买 60% 的股权的交易不构成“一揽子交易”，以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。答案解析
[要求1]
答案解析：
2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表：购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本＝购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 ＋本次投资应支付对价的公允价值 9 000 ＝ 12 530（万元）。
借：长期股权投资 12 530
贷：长期股权投资——投资成本 3 000
——损益调整 280
——其他综合收益 150
——其他权益变动 100
银行存款 9 000
【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。
[要求2]
答案解析：合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值4 000 ＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 ＝ 13 000（万元）；购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本 13 000 －应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80% ＝ 2 200（万元）。
[要求3]
答案解析：
购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。
借：长期股权投资（购买日的公允价值） 4 000
贷：长期股权投资（购买日的原账面价值） 3 530
投资收益 470
[要求4]
答案解析：
购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的，应当转为购买日所属当期收益。
借：其他综合收益 150
资本公积 100
贷：投资收益 250
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