题目
[单选题]2022 年 6 月 12 日,甲公司向其子公司乙公司销售产品,不含增值税的销售价格为 1 500万元,增值税税额为 195 万元,该批商品成本为 1 200 万元。乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为 5 年,无净残值。假定不考虑增值税,甲公司在编制 2022 年 12 月 31 日合并资产负债表时,“固定资产”项目应抵销的金额为(     )万元。
  • A.30
  • B.150
  • C.270
  • D.300
答案解析
答案: C
答案解析:

应抵销金额=(1 500 - 1 200)-(1 500 - 1 200)÷5×6÷12 = 270(万元),选项 C 当选。会计分录如下:

借:营业收入 1 500

   贷:营业成本 1 200

          固定资产 300

借:固定资产——累计折旧 [(1 500 - 1 200)÷5×6÷12]30

   贷:管理费用 30

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本题来源:第二十七章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]

甲公司原持有乙公司 90% 的股权,2022 年 1 月 1 日自购买日开始持续计算的公允价值为5 000 万元,当日又取得乙公司 10% 的股权,支付价款 530 万元。不考虑其他因素,该业务影响合并报表所有者权益的金额是(      )万元。

  • A.0
  • B.-30 
  • C.500 
  • D.30
答案解析
答案: B
答案解析:

母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的,在母公司个别财务报表中,其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的规定确定其入账价值;在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日或合并日所确定的净资产价值开始持续计算的金额反映,因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并报表中认可的新购 10% 股权的金额= 5 000×10% = 500(万元),个别报表确认金额为 530 万元,合并报表中应将差额 30 万元冲减资本公积和长期股权投资。会计分录如下:

借:资本公积 30

   贷:长期股权投资 30

所以影响所有者权益的金额是 -30 万元,选项 B 当选。

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第2题
[单选题]甲公司持有乙公司 80% 股份,能够控制乙公司的生产经营决策。2022 年甲公司实现净利润1 000 万元,乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 500 万元。2022 年 3 月 1 日,甲公司向乙公司出售一批存货,成本为 300 万元,未计提存货跌价准备,售价为 500 万元,至 2022 年 12 月 31 日,乙公司将上述存货对外出售 80%,假定不考虑所得税等其他因素的影响。2022 年归属于甲公司股东的净利润为(     )万元。
  • A.1 000
  • B.1 500
  • C.1 460
  • D.1 360
答案解析
答案: D
答案解析:2022 年存货中包含的未实现利润=(500 - 300)×(1 - 80%)= 40(万元),2022 年合并净利润=(1 000 + 500)- 40 = 1 460(万元),少数股东损益= 500×20%= 100(万元),2022 年归属于甲公司股东的净利润= 1 460 - 100 = 1 360(万元);或= 1 000 + 500×80% - 40 = 1 360(万元),选项 D 当选。
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第3题
[不定项选择题]甲公司为乙公司的子公司,2022 年 7 月 1 日乙公司将其自用的一项非专利技术转让给甲公司,售价 500 万元,该非专利技术的原值为 600 万元,已计提摊销 300 万元,已计提减值准备 50 万元。甲公司取得后作为管理用无形资产核算,预计尚可使用 5 年,无残值,采用直线法计提摊销(与原乙公司会计估计相同)。甲、乙公司适用的所得税税率为 25%,不考虑其他因素,乙公司年末编制合并报表时,下列会计处理正确的有(       )。
  • A.抵销资产处置收益 250 万元 
  • B.抵销管理费用 25 万元
  • C.抵销无形资产 225 万元 
  • D.抵销所得税费用 56.25 万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

2022 年 7 月 1 日,乙公司确认资产处置收益为 250[500 -(600 - 300 - 50)] 万元,在合并报表层面,该非专利技术并未处置,只是在集团内部转移,年末合并报表中应抵销该资产处置收益 250 万元,选项 A 当选;甲公司购买此无形资产后,按购买价款进行入账并摊销,在合并报表角度,由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25(250÷5÷12×6)万元,合并报表中应抵销管理费用 25 万元,选项 B 当选;合并报表中应抵销无形资产的金额为 225(250- 25)万元,选项 C 当选;年末无形资产的计税基础为 450(500 - 500÷5÷12×6)万元,账面价值为 225[600 - 300 - 50 -(600 - 300 - 50)÷5÷12×6] 万元,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产 56.25(225×25%)万元,抵销所得税费用 56.25 万元,选项D 当选。合并报表中抵销分录如下:

借:资产处置收益 250

   贷:无形资产 250

借:递延所得税资产 62 .5

   贷:所得税费用 62 .5

借:无形资产 25

   贷:管理费用 25

借:所得税费用 6 .25

   贷:递延所得税资产 6 .25

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第4题
[不定项选择题]甲公司 2022 年度涉及现金流量的交易或事项如下:(1)因购买子公司的少数股权支付现金 600 万元;(2)发行债券收到现金 5 000 万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金300 万元;(4)因处置子公司收到现金 500 万元;(5)支付在建工程人员工资 200 万元;(6)因购买子公司支付现金 800 万元,购买时该子公司现金余额为 1 000 万元;(7)因购买以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产支付现金 250 万元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有(      )。
  • A.投资活动现金流入 700 万元
  • B.投资活动现金流出 450 万元
  • C.筹资活动现金流入 5 300 万元 
  • D.筹资活动现金流出 600 万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:投资活动现金流入= 500(事项 4)+(1 000 - 800)(事项 6)= 700(万元),选项 A 当选;投资活动现金流出= 200(事项 5)+ 250(事项 7)= 450(万元),选项 B当选;筹资活动现金流入= 5 000(事项 2)+ 300(事项 3)= 5 300(万元),选项 C 当选;购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权均被视为权益性交易,即会计主体(合并集团)与其权益持有者(少数股东)之间所发生的影响合并集团所有者权益的交易。因此,在编制合并现金流量表时,相关现金流量不应归类为投资活动产生的现金流量,应归类为筹资活动产生的现金流量,则筹资活动现金流出= 600(事项 1)= 600(万元),选项 D 当选。
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第5题
[组合题]

甲公司 2021 年、2022 年投资业务资料如下:

(1)2021 年 10 月 15 日,甲公司以每股 5 元的价格购入某上市公司乙公司的股票 1 000 万股,并由此持有乙公司 5% 的股权。甲公司与乙公司不存在关联方关系。甲公司根据其管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征,将此金融资产指定为其他权益工具投资。2021年 12 月 31 日,该股票的收盘价格为每股 8 元。

(2)2022 年 3 月 1 日,甲公司以银行存款 145 000 万元为对价,向乙公司大股东收购乙公司 70% 的股权,相关手续于当日完成。假设甲公司购买乙公司 5% 的股权和后续购买70% 的股权不构成“一揽子交易”。甲公司取得乙公司控制权之日为 2022 年 3 月 1 日,当日,原 5% 股权的公允价值为 8 600 万元,乙公司可辨认净资产公允价值为 200 000 万元。

其他有关资料:甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积,不考虑相关税费等其他因素影响。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录:

借:其他权益工具投资——成本 (1 000×5)5 000

   贷:银行存款 5 000

借:其他权益工具投资——公允价值变动 3 000

   贷:其他综合收益 (1 000×3)3 000

 

[要求2]
答案解析:

甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下:

①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 +追加投资所支付对价的公允价值 145 000 = 153 600(万元)。

借:长期股权投资 153 600

   贷:其他权益工具投资——成本 5 000

                                      ——公允价值变动 3 000

          盈余公积 [(8 600 - 8 000)×10%]60

          利润分配——未分配利润 [(8 600 - 8 000)×90%]540

          银行存款 145 000

②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元,购买日转入留存收益:

借:其他综合收益 3 000

   贷:盈余公积 (3 000×10%)300

          利润分配——未分配利润 (3 000×90%)2 700

[要求3]
答案解析:合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值8 600 +购买日新购入股权所支付对价的公允价值 145 000 = 153 600(万元);购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本 153 600 -应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 200 000×75% = 3 600(万元)。
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