应抵销金额=(1 500 - 1 200)-(1 500 - 1 200)÷5×6÷12 = 270(万元),选项 C 当选。会计分录如下:
借:营业收入 1 500
贷:营业成本 1 200
固定资产 300
借:固定资产——累计折旧 [(1 500 - 1 200)÷5×6÷12]30
贷:管理费用 30


甲公司是乙公司的母公司。2022 年,甲公司向乙公司出售一批存货,其成本为 700 万元,售价为 900 万元,乙公司取得后作为库存商品核算。当年乙公司出售了 30%,期末该存货的可变现净值为 440 万元,乙公司对此确认了存货跌价准备。不考虑所得税等其他因素的影响,则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为( )万元。
本期期末,乙公司个别报表中剩余存货的成本= 900×70% = 630(万元),剩余存货的可变现净值为 440 万元,所以从个别报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备= 630 - 440 = 190(万元);从合并报表的角度考虑,剩余存货的成本= 700×(1- 30%)= 490(万元),剩余存货的可变现净值为 440 万元,可变现净值小于成本,所以从合并报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备= 490 - 440 = 50(万元)。因此,综上所述该存货实际发生 50 万元的减值,但却确认了 190 万元的跌价准备,故应抵销存货跌价准备 140(190 - 50)万元。从合并报表的角度考虑,需要冲回个别报表中多计提的存货跌价准备:
借:存货——存货跌价准备 140
贷:资产减值损失 140
因此,甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为- 140 万元,故对存货的影响金额为 140 万元,选项 B 当选。


本年甲公司对子公司的其他应收款余额增加= 9 000 - 5 000 = 4 000(万元),甲公司在其个别报表中计提了坏账准备= 4 000×5% = 200(万元),合并报表中应将甲公司计提的该坏账准备抵销,会计分录如下:
借:其他应付款 9 000
贷:其他应收款 9 000
借:其他应收款——坏账准备 250
贷:年初未分配利润 (5 000×5%)250
借:其他应收款——坏账准备 200
贷:信用减值损失 (4 000×5%)200
因此,增加当年合并营业利润 200 万元,选项 D 当选。



