合并报表抵销了固定资产包含的未实现交易损益 200 万元，同时，抵销当期多计提的折旧 20（200÷5×6÷12）万元，甲公司 2022 年合并报表中因该事项应确认的递延所得税资产＝（200 － 20）×25% ＝ 45（万元），选项 D 当选。会计分录如下：
借：营业收入 1 800
贷：营业成本 1 600
固定资产 200
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
借：固定资产——累计折旧 20
贷：销售费用 20
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
2022 年 7 月 1 日，乙公司确认资产处置收益为 250[500 －（600 － 300 － 50）] 万元，在合并报表层面，该非专利技术并未处置，只是在集团内部转移，年末合并报表中应抵销该资产处置收益 250 万元，选项 A 当选；甲公司购买此无形资产后，按购买价款进行入账并摊销，在合并报表角度，由于该笔内部交易导致当年多摊销了 25（250÷5÷12×6）万元，合并报表中应抵销管理费用 25 万元，选项 B 当选；合并报表中应抵销无形资产的金额为 225（250－ 25）万元，选项 C 当选；年末无形资产的计税基础为 450（500 － 500÷5÷12×6）万元，账面价值为 225[600 － 300 － 50 －（600 － 300 － 50）÷5÷12×6] 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产 56.25（225×25%）万元，抵销所得税费用 56.25 万元，选项D 当选。合并报表中抵销分录如下：
借：资产处置收益 250
贷：无形资产 250
借：递延所得税资产 62 .5
贷：所得税费用 62 .5
借：无形资产 25
贷：管理费用 25
借：所得税费用 6 .25
贷：递延所得税资产 6 .25
甲公司 2021 年、2022 年投资业务资料如下：
（1）2021 年 10 月 15 日，甲公司以每股 5 元的价格购入某上市公司乙公司的股票 1 000 万股，并由此持有乙公司 5% 的股权。甲公司与乙公司不存在关联方关系。甲公司根据其管理该金融资产的业务模式和合同现金流量特征，将此金融资产指定为其他权益工具投资。2021年 12 月 31 日，该股票的收盘价格为每股 8 元。
（2）2022 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 145 000 万元为对价，向乙公司大股东收购乙公司 70% 的股权，相关手续于当日完成。假设甲公司购买乙公司 5% 的股权和后续购买70% 的股权不构成“一揽子交易”。甲公司取得乙公司控制权之日为 2022 年 3 月 1 日，当日，原 5% 股权的公允价值为 8 600 万元，乙公司可辨认净资产公允价值为 200 000 万元。
其他有关资料：甲、乙公司均按净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司 2021 年个别财务报表的会计分录：
借：其他权益工具投资——成本 （1 000×5）5 000
贷：银行存款 5 000
借：其他权益工具投资——公允价值变动 3 000
贷：其他综合收益 （1 000×3）3 000
甲公司 2022 年个别财务报表的会计处理如下：
①购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝购买日前原持有其他权益工具投资的公允价值 8 600 ＋追加投资所支付对价的公允价值 145 000 ＝ 153 600（万元）。
借：长期股权投资 153 600
贷：其他权益工具投资——成本 5 000
——公允价值变动 3 000
盈余公积 [（8 600 － 8 000）×10%]60
利润分配——未分配利润 [（8 600 － 8 000）×90%]540
银行存款 145 000
②购买日前原持有其他权益工具投资相关的累计确认的其他综合收益 3 000 万元，购买日转入留存收益：
借：其他综合收益 3 000
贷：盈余公积 （3 000×10%）300
利润分配——未分配利润 （3 000×90%）2 700
