甲公司 2021 － 2022 年有关长期股权投资交易或事项如下：
（1）2021 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 2 000万股（每股面值为 1 元，当日收盘价为 9 元），取得丙公司持有的乙公司 80% 股权，实现对乙公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕。当日，乙公司净资产账面价值为 15 000 万元，其中：股本 3 000 万元、盈余公积 1 500 万元、未分配利润 10 500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 20 000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1 500 万元；②一栋办公楼，成本为 21 000 万元，累计折旧 15 000 万元，未计提减值准备，公允价值为 10 500 万元。上述库存商品于 2021 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2021 年 1 月1 日起剩余使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（2）2021 年 6 月 10 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2 500 万元，产品成本为 2 000 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售 60%，另 40% 部分形成存货，期末未发生减值损失，年末销售该批商品款项尚未收回，未计提应收账款坏账准备。
（3）2021 年 7 月 1 日， 甲 公 司 同 丁 公 司 签 订 不 可 撤 销 合 同， 约 定 2022 年 1 月 1 日 以18 000 万元价格向其转让所持乙公司股权的 75%。股权转让后，所持剩余 20% 股权对乙公司具有重大影响。
（4）2021 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 6 000 万元，提取盈余公积 600 万元，无其他所有者权益变动。当年，乙公司向股东分配现金股利 1 000 万元。
其他有关资料：2021 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10% 提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值＝ 9×2 000 ＝ 18 000（万元）。
借：长期股权投资 18 000
贷：股本 2 000
资本公积 16 000
借：持有待售资产 18 000
贷：长期股权投资 18 000
调整后的乙公司 2021 年度净利润＝ 6 000 －（1 500 － 1 000）－ [10 500 －（21 000－ 15 000）]÷20 ＝ 5 275（万元）。
借：存货 500
固定资产 [10 500 －（21 000 － 15 000）]4 500
贷：资本公积 5 000
借：营业成本 500
贷：存货 500
借：管理费用 （4 500÷20）225
贷：固定资产 225
借：持有待售资产 （5 275×80%）4 220
贷：投资收益 4 220
借：投资收益 （1 000×80%）800
贷：持有待售资产 800
借：营业收入 2 500
贷：营业成本 2 300
存货 [（2 500 － 2 000）×40%]200
借：应付账款 2 500
贷：应收账款 2 500
借：股本 3 000
资本公积 5 000
盈余公积 （1 500 ＋ 600）2 100
未分配利润 （10 500 ＋ 5 275 － 600 － 1 000）14 175
商誉 2 000
贷：持有待售资产 （18 000 ＋ 4 220 － 800）21 420
少数股东权益 [（20 000 ＋ 5 275 － 1 000）×20%]4 855
借：投资收益 （5 275×80%）4 220
少数股东损益 （5 275×20%）1 055
年初未分配利润 10 500
贷：提取盈余公积 600
向股东分配利润 1 000
年末未分配利润 14 175
借：银行存款 18 000
贷：持有待售资产 （18 000×75%）13 500
投资收益 4 500
借：长期股权投资 4 500
贷：持有待售资产 （18 000×25%）4 500
调 整 后 的 乙 公 司 净 利 润 ＝ 6 000 －（1 500 － 1 000） － [10 500 －（21 000 － 15 000）]÷20 －（2 500 － 2 000）×40% ＝ 5 075（万元）。
借：长期股权投资 [（5 075 － 1 000）×20%]815
贷：盈余公积 81 .5
利润分配——未分配利润 733 .5
（2018 改编）甲公司为一上市集团公司，持有乙公司 80% 股权，对其具有控制权；持有丙公司 30% 股权，能对其实施重大影响。2021 年及 2022 年发生的相关交易或事项如下：
（1）2021 年 6 月 8 日，甲公司将生产的一批汽车销售给乙公司，销售价格为 600 万元，汽车已交付乙公司，款项尚未收取。该批汽车的成本为 480 万元。2021 年 12 月 31 日，甲公司对尚未收回的上述款项计提坏账准备 30 万元。2022 年 9 月 2 日，甲公司收到乙公司支付的上述款项 600 万元。乙公司将上述购入的汽车作为行政管理部门的固定资产于当月投入使用，该批汽车采用年限平均法计提折旧，预计使用 6 年，预计无净残值。
（2）2021 年 7 月 13 日，丙公司将成本为 400 万元的商品以 500 万元的价格出售给甲公司，货物已交付，款项已收取。甲公司将上述购入的商品向集团外单位出售，其中 50% 商品在2021 年售完，其余 50% 商品在 2022 年售完。在丙公司个别财务报表上，2021 年度实现的净利润为 3 000 万元；2022 年度实现的净利润为 3 500 万元。
（3）2021 年 8 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格从非关联方购买丁公司 70% 股权，款项已用银行存款支付，丁公司股东的工商变更登记手续已办理完成。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为 12 000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 1 200 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，采用直线法摊销，预计使用 10 年，预计无残值。甲公司根据企业会计准则的规定将购买日确定为 2021 年 8 月 1 日。丁公司 2021 年 8 月 1 日个别资产负债表中列报的货币资金为 3 500 万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为 10 800 万元，其中实收资本为 10 000 万元，盈余公积为 80 万元，未分配利润为 720 万元。在丁公司个别利润表中，2021 年 8 月 1 日起至 12 月 31 日止期间实现净利润 180 万元；2022 年度实现净利润 400 万元。
（4）2022 年 1 月 1 日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为 5 年，租赁期开始日为 2022 年 1 月 1 日，年租金为 50 万元，于每年年末支付。出租时，该办公楼的成本为 600 万元，已计提折旧 400 万元。甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用 30 年，预计无净残值。乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。2022 年 12 月 31 日，乙公司向甲公司支付当年租金 50 万元。
其他有关资料：
第一，本题所涉及销售或购买的价格均是公允价值。2021 年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无关联交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联交易。第二，假定甲公司及其子公司每月按照净利润的 10% 计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。第四，不考虑税费及其他因素。第五，假定资料（4）中不考虑使用权资产和租赁负债的抵销问题。
在 2021 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 000 －（500 － 400）×50%]×30% ＝ 885（万元）；
在 2022 年个别财务报表中应确认的投资收益＝ [3 500 ＋（500 － 400）×50%]×30% ＝ 1 065（万元）。
列报项目名称为“固定资产”。
理由：虽然个别财务报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，站在集团的角度并不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。
①甲公司 2022 年合并财务报表与乙公司股权相关调整抵销分录如下：
a. 内部交易的抵销：
借：年初未分配利润 120
贷：固定资产 120
借：固定资产——累计折旧 30
贷：年初未分配利润 （120÷6÷2）10
管理费用 （120÷6）20
b. 内部债权债务的抵销：
借：应收账款 30
贷：年初未分配利润 30
借：信用减值损失 30
贷：应收账款 30
c. 内部房地产业务的调整抵销分录：
借：固定资产 （600 － 400 － 600÷30）180
贷：投资性房地产 180
借：营业收入 50
贷：营业成本 （600÷30）20
管理费用 30
②对丙公司合并抵销调整分录如下：内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于 2022 年全部实现，无需编制抵销分录。
③甲公司 2022 年合并财务报表与丁公司股权相关调整抵销分录如下：
a. 调整分录如下：
借：无形资产 1 200
贷：资本公积 1 200
借：年初未分配利润 （1 200÷10×5÷12）50
管理费用 （1 200÷10）120
贷：无形资产——累计摊销 170
2021 年，丁公司调整后的净利润＝ 180 － 50 ＝ 130（万元）；2022 年，调整后的净利润＝ 400 － 120 ＝ 280（万元）。将长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录如下：
借：长期股权投资 287
贷：年初未分配利润 （130×70%）91
投资收益 （280×70%）196
b. 抵销分录如下：
2022 年，丁公司未分配利润调整后的年初数＝ 720 ＋ 180 － 50 － 180×10% ＝ 832（万元）；未分配利润调整后的年末数＝ 832 ＋ 400 － 120 － 400×10% ＝ 1 072（万元）。相关会计分录如下：
借：实收资本 10 000
资本公积 1 200
盈余公积 （80 ＋ 180×10% ＋ 400×10%）138
未分配利润 1 072
商誉 600
贷：长期股权投资 （9 000 ＋ 287）9 287
少数股东权益 [（10 000 ＋ 1 200 ＋ 138 ＋ 1 072）×30%]3 723
借：投资收益 [（400 － 120）×70%]196
少数股东损益 [（400 － 120）×30%]84
年初未分配利润 832
贷：提取盈余公积 （400×10%）40
年末未分配利润 1 072
（2022）甲公司于 2020 年至 2021 年发生的有关交易或事项如下：
（1）2020 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 1 000 万元购买丙公司持有的乙公司 25% 的股权，并支付相关交易费用 50 万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为 3 700 万元，可辨认净资产公允价值为 4 600 万元，差额 900 万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用 30 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1 200 万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为 800 万元。该库存商品于 2021 年 3 月 1 日一次性全部对外出售。
（3）2020 年度，乙公司实现净利润 2 500 万元，其中，7 至 12 月实现净利润 1 500 万元。7 至 12 月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 400 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（4）2021 年 7 月 1 日，甲公司以溢价发行 750 万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司 75% 的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司 100% 股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为 10 元 / 股。为购买乙公司的 75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费 700 万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800 万元。收购协议同时约定，甲公司购买乙公司 75% 股权后，如果乙公司自 2021 年 7 月 1 日至2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润达不到 7 000 万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实际净利润低于 7 000 万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。2021 年 7 月 1 日，乙公司净资产的账面价值为 6 400 万元（其中，股本为 1 000 万元，资本公积为 1 400 万元，其他综合收益 500 万元，盈余公积为 1 500 万元，未分配利润为2 000 万元），可辨认净资产的公允价值为 8 670 万元，除一项土地使用权增值 870 万元、一项专利权增值 1 400 万元外，其他各项资产、负债的账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用 29 年，预计净残值为零，采用直线法摊销；该专利权尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司 25% 股权的公允价值为2 500 万元。甲公司购买乙公司 75% 股权时，预计乙公司 2021 年 7 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日累计实现的净利润能够超过 7 000 万元，或有补偿的公允价值为零。
（5）乙公司 2021 年 1 至 6 月实现净利润 500 万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加 100 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2021 年 7 至 12 月实现净利润 1 000 万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2021 年 12 月 31 日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为 500 万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为 50 万股。2021 年 12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为 11 元 / 股。
其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司、乙公司均于年末按全年实现净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本＝ 1 000 ＋ 50 ＋（4 600×25% － 1 050）＝ 1 150（万元）。
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1 150
贷：银行存款 1 050
营业外收入 100
甲 公 司 对 乙 公 司 投 资 应 确 认 的 投 资 收 益 ＝ [1 500 －（900÷30÷2 ＋ 400）]×25%＝ 271.25（万元）。
个别财务报表会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 271 .25
贷：投资收益 271 .25
借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 100
贷：其他综合收益 100
合并财务报表会计分录如下：
借：长期股权投资 100
贷：存货 100
2021 年 1 至 6 月应确认的投资收益＝（500 － 900÷30÷2 ＋ 400）×25% ＝ 221.25（万元）。
持有乙公司 25% 股权相关的会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 221 .25
贷：投资收益 221 .25
借：长期股权投资——乙公司（其他综合收益） 25
贷：其他综合收益 25
购买日甲公司原持有乙公司 25% 股权的长期股权投资的账面价值＝ 1 150 ＋ 271.25 ＋ 50＋ 100 ＋ 221.25 ＋ 25 ＝ 1 817.5（万元）。甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司 75% 股权相关会计分录如下：
借：长期股权投资 （750×10）7 500
贷：股本 750
资本公积——股本溢价 6 750
借：管理费用 700
资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 1 500
甲公司 2021 年度合并财务报表相关的抵销或调整分录如下：
借：无形资产 （1 400 ＋ 870）2 270
贷：资本公积 2 270
借：管理费用 （870÷29÷2 ＋ 1 400÷5÷2）155
贷：无形资产 155
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） （2 500 － 1 817.5）682 .5
贷：投资收益 682 .5
借：资本公积 50
贷：投资收益 50
借：其他综合收益 125
贷：盈余公积 12 .5
未分配利润 112 .5
2021 年 7 至 12 月乙公司调整后的净利润＝ 1 000 －（870÷29÷2 ＋ 1 400÷5÷2）＝ 845（万元）。
2021 年提取盈余公积＝（500 ＋ 1 000）×10% ＝ 150（万元）。
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 845
贷：投资收益 845
借：股本 1 000
资本公积 （1 400 ＋ 1 400 ＋ 870）3 670
盈余公积 （1 500 ＋ 150）1 650
其他综合收益 500
未分配利润 （2 000 ＋ 845 － 150）2 695
商誉 1 330
贷：长期股权投资 （1 817.5 ＋ 7 500 ＋ 682.5 ＋ 845）10 845
借：投资收益 845
年初未分配利润 2 000
贷：提取盈余公积 150
年末未分配利润 2 695
甲公司对预期丙公司给予的补偿不应调整合并成本。
理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变。
借：交易性金融资产 （50×11）550
贷：公允价值变动损益 550
