题目
[单选题]甲公司是乙公司的母公司。2022 年,甲公司向乙公司出售一批存货,其成本为 700 万元,售价为 900 万元,乙公司取得后作为库存商品核算。当年乙公司出售了 30%,期末该存货的可变现净值为 440 万元,乙公司对此确认了存货跌价准备。不考虑所得税等其他因素的影响,则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为(      )万元。
  • A.0
  • B.140
  • C.190
  • D.-190
答案解析
答案: B
答案解析:

本期期末,乙公司个别报表中剩余存货的成本= 900×70% = 630(万元),剩余存货的可变现净值为 440 万元,所以从个别报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备= 630 - 440 = 190(万元);从合并报表的角度考虑,剩余存货的成本= 700×(1- 30%)= 490(万元),剩余存货的可变现净值为 440 万元,可变现净值小于成本,所以从合并报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备= 490 - 440 = 50(万元)。因此,综上所述该存货实际发生 50 万元的减值,但却确认了 190 万元的跌价准备,故应抵销存货跌价准备 140(190 - 50)万元。从合并报表的角度考虑,需要冲回个别报表中多计提的存货跌价准备:

借:存货——存货跌价准备 140

    贷:资产减值损失 140

因此,甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为- 140 万元,故对存货的影响金额为 140 万元,选项 B 当选。

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本题来源:第二十七章 奇兵制胜(章节练习)(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司是乙公司的母公司。2022 年,甲公司向乙公司出售一批存货,其成本为 700 万元,售价为 900 万元,乙公司取得后作为库存商品核算。当年乙公司出售了 30%,期末该存货的可变现净值为 600 万元,乙公司对此确认了存货跌价准备。不考虑所得税等其他因素的影响,则甲公司合并报表中由于对存货跌价准备的抵销影响存货的金额为(      )万元。
  • A.0
  • B.100
  • C.30
  • D.-30
答案解析
答案: C
答案解析:

本期期末,乙公司个别报表中剩余存货的成本= 900×70% = 630(万元),剩余存货的可变现净值为 600 万元,所以从个别报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备= 630 - 600 = 30(万元);从合并报表的角度考虑,剩余存货的成本= 700×(1 - 30%)= 490(万元),剩余存货的可变现净值为 600 万元,成本小于可变现净值,所以从合并报表的角度考虑,该批存货没有发生减值。因此,从合并报表的角度考虑,需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备:

借:存货——存货跌价准备 30

    贷:资产减值损失 30

因此,甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为 -30 万元,故对存货的影响金额为 30 万元,选项 C 当选。

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第3题
[不定项选择题]甲公司现拥有乙公司表决权股份的 48%。根据乙公司章程规定,当表决权股份达到 50% 时,其股东可主导公司的相关活动。甲公司发生下列各项交易或事项后,能够达到对乙公司拥有权力的有(      )。
  • A.甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份
  • B.甲公司购买乙公司发行的可转换公司债券,合理预计自购买后 6 个月后将其转换为有表决权 3% 的股份
  • C.甲公司的全资子公司戊公司持有乙公司有表决权 4% 的股份
  • D.甲公司的联营公司丁公司持有乙公司有表决权 5% 的股份
答案解析
答案: B,C
答案解析:甲公司以债务重组的方式从丙公司处获得了乙公司有表决权 1% 的股份,合计49% 的股份达不到章程规定的条件,不具有权力,选项 A 不当选;考虑潜在表决权因素,可转债转股后会增加 3% 的股份,与原股份合并后将超过 50%,证明对乙公司具有权力,选项 B 当选;甲公司能够控制全资子公司戊公司,则间接控制乙公司 4% 的股份,合并后超过 50%,证明对乙公司具有权力,选项 C 当选;甲公司仅对联营公司丁公司具有重大影响,不能通过丁公司间接持有乙公司股份,则不具有权力,选项 D 不当选。
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第4题
[组合题]2020 年 1 月 1 日,甲公司以银行存款 3 000 万元自非关联方处取得了乙公司 20% 股权,并能够对其施加重大影响。至 2022 年 6 月 30 日,长期股权投资的账面价值为 3 530 万元,其中,投资成本为 3 000 万元,损益调整为 280 万元,其他综合收益为 150 万元(均为其他债权投资公允价值变动产生),其他权益变动为 100 万元。2022 年 7 月 1 日,甲公司另支付银行存款 9 000 万元,自另一非关联方处取得乙公司 60%股权,并取得对乙公司的控制权。购买日,甲公司原持有的对乙公司的 20% 股权的公允价值为 4000 万元;乙公司可辨认净资产公允价值为 13 500 万元。假设甲公司购买乙公司20% 股权和后续购买 60% 的股权的交易不构成“一揽子交易”,以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。
答案解析
[要求1]
答案解析:

2022 年 7 月 1 日甲公司个别财务报表:购买日对子公司按成本法核算的长期股权投资的初始投资成本=购买日前甲公司原持有股权的账面价值 3 530 +本次投资应支付对价的公允价值 9 000 = 12 530(万元)。

借:长期股权投资 12 530

    贷:长期股权投资——投资成本 3 000

                                ——损益调整 280

                                ——其他综合收益 150

                                ——其他权益变动 100

     银行存款 9 000

【提示】购买日前甲公司原持有股权相关的其他综合收益 150 万元以及其他所有者权益变动 100 万元在购买日均不进行会计处理。

[要求2]
答案解析:合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值4 000 +购买日新购入股权所支付对价的公允价值 9 000 = 13 000(万元);购买日的合并商誉=按上述计算的合并成本 13 000 -应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额 13 500×80% = 2 200(万元)。
[要求3]
答案解析:

购买日之前持有的被购买方的股权,应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量。

借:长期股权投资(购买日的公允价值) 4 000

   贷:长期股权投资(购买日的原账面价值) 3 530

           投资收益 470

[要求4]
答案解析:

购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的,应当转为购买日所属当期收益。

借:其他综合收益 150

       资本公积 100

   贷:投资收益 250

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第5题
[组合题]

甲公司及其子公司 2020 年至 2022 年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下:

(1)2020 年 9 月,甲公司与乙公司控股股东 A 公司签订协议,约定以发行甲公司股份为对价购买 A 公司持有的乙公司 80% 股权。协议约定,A 公司承诺本次交易完成后的 2021 年、2022 年和 2023 年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于 9 000 万元、14 000 万元和 18 000 万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,A 公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在 2021 年至 2023 年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。甲公司于 2020 年 12 月31 日向 A 公司发行 1 亿股普通股,每股 9.5 元。当日甲公司股票收盘价为每股 10 元(公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司能够对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产公允价值为 10 亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。乙公司 2020 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为:股本 20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 10 000 万元、未分配利润 40 000万元。该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用 1 500 万元。

(2)2021 年 4 月,甲公司自乙公司购入一批 W 商品并拟对外出售,该批商品在乙公司的成本为 300 万元,售价为 400 万元,至年末已对外销售该批商品的 30%。但尚未向乙公司支付货款,乙公司按 5% 计提坏账准备。

(3)乙公司 2021 年实现净利润 5 000 万元,较原承诺利润少 4 000 万元。2021 年年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2022 年、2023 年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。2022 年 2 月 10 日,甲公司收到 A 公司 2021 年业绩补偿款 3 200 万元。

(4)2021 年 12 月 31 日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为850 万元,出售给乙公司的价格是 1 150 万元。乙公司取得后作为管理用房,预计未来仍可使用 15 年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。

(5)截至 2022 年 12 月 31 日,甲公司原自乙公司购入的 W 商品累计已有 90% 对外出售,货款仍未支付,乙公司按应收账款账面余额的 20% 计提坏账准备。乙公司 2022 年实现净利润 14 000 万元,2022 年 12 月 31 日账面所有者权益构成为:股本20 000 万元、资本公积 30 000 万元、盈余公积 11 900 万元、未分配利润 57 100 万元。

其他有关资料:本题中甲公司与乙公司、A 公司在并购交易发生前不存在关联方关系;本题中有关公司均按净利润的 10% 提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;不考虑相关税费和其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

理由:甲公司与乙公司、A 公司在本次并购交易前不存在关联方关系。甲公司对乙公司的企业合并成本= 10 000×10 = 100 000(万元);应确认商誉= 100 000 - 100 000×80% = 20 000(万元)。

借:长期股权投资 100 000

   贷:股本 10 000

          资本公积 90 000

借:管理费用 1 500

   贷:银行存款 1 500

[要求2]
答案解析:

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2021 年)损益。

理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日 12 个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,应当计入预期取得当期损益。

借:交易性金融资产 3 200

   贷:公允价值变动损益 3 200

2022 年 2 月收到 A 公司 2021 年业绩补偿款:

借:银行存款 3 200

   贷:交易性金融资产 3 200

[要求3]
答案解析:

①将长期股权投资成本法调整成权益法:

借:长期股权投资 15 200

   贷:投资收益 (14 000×80%)11 200

          年初未分配利润 (5 000×80%)4 000

借:股本 20 000

       资本公积 30 000

       盈余公积 11 900

       未分配利润 57 100

       商誉 20 000

   贷:长期股权投资 115 200

          少数股东权益 23 800

借:投资收益 (14 000×80%)11 200

       少数股东损益 (14 000×20%)2 800

       年初未分配利润 (40 000 + 5 000 - 500)44 500

   贷:提取盈余公积 1 400

          年末未分配利润 57 100

②抵销未实现的内部交易损益:

借:年初未分配利润 (1 150 - 850)300

   贷:固定资产 300

借:固定资产 (300÷15)20

   贷:管理费用 20

借:年初未分配利润 (100×70%)70

   贷:营业成本 (100×60%)60

          存货 (100×10%)10

借:少数股东权益 14

   贷:年初未分配利润 (100×70%×20%)14

借:少数股东损益 (100×60%×20%)12

   贷:少数股东权益 12

借:应付账款 400

   贷:应收账款 400

借:应收账款——坏账准备 20

   贷:年初未分配利润 20

借:年初未分配利润 (20×20%)4

   贷:少数股东权益 4

借:应收账款——坏账准备 (400×20% - 20)60

   贷:信用减值损失 60

借:少数股东损益 (60×20%)12

   贷:少数股东权益 12

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